Земельный налог если 2 участка

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Земельный налог если 2 участка" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Земельный налог: как рассчитать за неполный год

Если право собственности на земельный участок возникло у организации не с начала года, земельный налог исчисляется с применением коэффициента Кв.

Письмо ФНС от 06.04.2018 № БС-4-21/[email protected]

Коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности компании, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. В декларации по земельному налогу значение коэффициента Кв указывается в Разделе 2 по строке с кодом 140 с точностью до четырех знаков после запятой.

Обратите внимание, что количество полных месяцев владения землей определяется с учетом правила «15-го числа».

Поэтому, если, например, права на приобретенный земельный участок зарегистрированы 12 ноября, в «земельной» декларации нужно указать коэффициент Кв 0,1667 (2 месяца владения (ноябрь и декабрь) / 12 месяцев в году).

А если право собственности на землю оформлено 17 ноября, коэффициент Кв будет равен 0,0833 (1 месяц владения (декабрь)/ 12 месяцев в году).

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Земельный налог для новичков

Надо ли вставать на учет в ИФНС

Если по месту нахождения недвижимости у компании не будет рабочих мест, то это значит, что о создании обособленного подразделения речь не идет и не нужно направлять налоговикам сообщение по форме № С-09-3-1 Письмо Минфина от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39 .

Организация — собственник земельного участка должна уплачивать земельный налог независимо от применяемой системы налогообложени я ст. 388 НК РФ . Ни один из спецрежимов (ЕСХН, УСН или ЕНВД) не предусматривает освобождения от уплаты земельного налога. В то же время никакие документы для постановки на учет в ИФНС по месту нахождения земельного участка новому собственнику подавать не нужно. Сведения о земельных участках, находящихся в собственности организаций, поступают налоговикам из органов Росреестр а п. 4 ст. 85 НК РФ . Получив такие сведения, инспекция по месту нахождения участка сама поставит компанию на учет как собственника имущества в течение 5 рабочих дней и в этот же срок направит (выдаст) уведомление по форме № 1-3-Учет п. 2 ст. 84 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/[email protected] ; Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-05-05-01/47601 .

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В дальнейшем при получении сведений о приобретении зданий, земельных участков или автотранспорта ИФНС, где компания уже поставлена на учет как собственник имущества, повторно такое уведомление не оформляет, а просто принимает новые данные к учет у п. 8 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н; Постановление 10 ААС от 30.09.2014 № А41-18505/14 .

Если в своей налоговой инспекции вы не состоите на учете как собственник имущества, то при покупке на подведомственной ей территории земельного участка вам также направят уведомление по форме № 1-3-Учет.

Для каких бы целей вы ни приобрели земельный участок, если он является объектом налогообложения, с его стоимости нужно будет платить земельный налог

Надо ли уплачивать авансы

Чтобы узнать, должны ли вы уплачивать в течение года авансы и если должны, то когда, нужно найти соответствующий нормативный акт местных властей. Если в нем не установлены отчетные периоды, то это означает, что налог уплачивается только по итогам года, а в течение года авансовые платежи вносить не нужн о п. 3 ст. 393, п. 2 ст. 397 НК РФ . Причем срок уплаты налога за год не может быть установлен ранее срока подачи декларации — 1 февраля следующего года п. 1 ст. 397 НК РФ .

Отчетными периодами по налогу (если они установлены) признаются I, II и III квартал ы п. 2 ст. 393 НК РФ .

Например, в г. Ульяновске организации уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодо м п. 4 Решения Ульяновской Городской Думы от 13.07.2005 № 135 . То есть в 2017 г. — не позднее 2 мая п. 7 ст. 6.1 НК РФ , 31 июля и 31 октября. Томские организации уплачивают авансы в пятидневный срок после окончания отчетного период а п. 4.2 Решения Думы г. Томска от 21.09.2010 № 1596 . В г. Орле сроки уплаты авансов — не позднее 15 мая, 15 августа и 15 ноябр я п. 6 Постановления Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005 № 77/811-ГС .

Узнать сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по вашему муниципальному образованию можно, воспользовавшись сервисом на сайте ФНС → Электронные сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам.

Муниципальные власти могут установить авансовые платежи, одновременно предусмотрев, что отдельные категории организаций вправе их не уплачиват ь п. 9 ст. 396 НК РФ . То есть компания, относящаяся к этой категории, должна будет исчислить налог только по итогам года.

Надо ли сдавать расчеты по авансовым платежам

Расчеты по авансовым платежам сдавать не нужно. Даже в том случае, когда местными органами власти установлены отчетные периоды и компания уплачивает авансы по их окончании. Расчеты по «земельным» авансам отменены еще с 2011 г. подп. «б», «в» п. 53 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ ; Письмо ФНС от 02.05.2012 № БС-4-11/7317

Как исчислить сумму авансовых платежей и налог за год

Если в течение года компания платила авансовые платежи, то налог по итогам года уменьшается на сумму исчисленных авансовых платеже й п. 5 ст. 396 НК РФ . Если нет, то в бюджет надо внести всю сумму исчисленного налога.

Авансовые платежи рассчитываются по формуле, одинаковой для всех отчетных периодо в п. 6 ст. 396 НК РФ :

Если право собственности на земельный участок возникло в течение года, то налог и авансовые платежи по нему рассчитываются исходя из количества полных месяцев в году, когда компания владела участком. Месяц считается полным, если право собственности на участок оформлено до 15-го числ а п. 7 ст. 396 НК РФ . Например, сумму авансового платежа за неполный квартал можно рассчитать по формуле:

Читайте так же:  Какой налог заплатить при дарении квартиры

Отметим, что по такому же алгоритму, исходя из количества полных месяцев владения, рассчитывается земельный налог (авансовые платежи по налогу) при прекращении права собственности на землю. То есть если участок продан (и право собственности переоформлено на покупателя) до 15-го числа, то этот месяц в расчет налога не включаетс я п. 7 ст. 396 НК РФ .

Условие. Компания 14 февраля приобрела в г. Протвино Московской области земельный участок для размещения автостоянки, кадастровая стоимость которого 12 656 780 руб. То есть до конца года количество полных месяцев владения земельным участком составит 11. Второй участок для тех же целей кадастровой стоимостью 16 696 177 руб. приобретен 17 июля. Количество полных месяцев владения до конца года — 5. Организация не имеет льгот по земельному налогу.

1. Рассчитаем авансовые платежи и налог по первому участку.

Авансовый платеж за I квартал:

12 656 780 руб. х 1,5% х 1/4 х 2/3 = 31 642 руб.

Авансовые платежи за II и III кварталы:

12 656 780 руб. х 1,5% х 1/4 = 47 463 руб.

12 656 780 руб. х 1,5% х 11/12 = 174 031 руб.

2. Рассчитаем авансовые платежи и налог по второму участку.

Авансовый платеж за III квартал:

16 696 177 руб. х 1,5% х 1/4 х 2/3 = 41 740 руб.

16 696 177 руб. х 1,5% х 5/12 = 104 351 руб.

3. Рассчитаем общую сумму налога к уплате в бюджет.

• за I квартал — 31 642 руб.;

• за II квартал — 47 463 руб.;

• за III квартал — 89 203 руб. (47 463 руб. + 41 740 руб.).

Исчисленная сумма налога за год составит 278 382 руб. (104 351 руб. + 174 031 руб.).

Налог, подлежащий доплате в бюджет по итогам года, — 110 074 руб. (278 382 руб. – (31 642 руб. + 47 463 руб. + 89 203 руб.)).

Предприниматели не уплачивают авансовые платежи и не сдают декларацию по земельному налогу. Ведь в редакции НК РФ, действующей с 2015 г., ясно говорится о том, что эти обязанности распространяются только на плательщиков-юрлиц. А ИП, как и обычные физлица, уплачивают земельный налог на основании уведомления из ИФНС п. 4 ст. 397 НК РФ . Однако соответствующие изменения до сих пор не внесены даже в действующую декларацию по земельному налогу и в порядок ее заполнени я утв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/[email protected] . Что уж говорить о местных нормативных актах! Но тем не менее претензий к ИП у налоговиков быть не должн о см., например, Письмо Минфина от 26.11.2015 № 03-05-06-02/68634 .

Ставки земельного налога

Ставка земельного налога может составлять 0,01%, а может 1,5% – в зависимости от вида участка. Но не зная ставки, нельзя рассчитать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.

Максимальная ставка земельного налога

Налоговым кодексом установлены следующие максимальные ставки налога на землю в 2019 году (ст. 394 НК РФ):

Вид земельного участка Налоговая ставка земельного налога
Земельные участки, приобретенные/предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства или дачного хозяйства 0,3% Земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилфонду и объектам инженерной инфраструктуры) Земельные участки, приобретенные/предоставленные для жилищного строительства Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд Все остальные земельные участки 1,5%

Пример ставки земельного налога на 2019 год

Ставка земельного налога в Москве в 2019 году имеет следующие размеры (ст. 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74):

Вид земельного участка Ставки земельного налога в 2019 году
Земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства/дачного строительства, включая земли, относящиеся к имуществу общего пользования 0,025% Земельные участки, занятые автостоянками для долговременного хранения личного автотранспорта и многоэтажными гаражами-стоянками 0,1% Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилфонду и объектам инженерной инфраструктуры) или предоставленные для жилищного строительства Земельные участки, отнесенные к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Москве и используемые для сельскохозяйственного производства 0,3% Земельные участки, предоставленные и используемые для эксплуатации объектов спорта, в т.ч. спортивных сооружений Все остальные земельные участки 1,5%

А вот, к примеру, в г. Санкт-Петербурге ставка земельного налога имеет чуть более широкий диапазон (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 ):

Вид земельного участка

Ставки земельного налога в Санкт-Петербурге

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры)

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, включая земли, относящиеся к имуществу общего пользования

Земельные участки, предназначенные и используемые для ведения рыбного хозяйства

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов образования

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов физической культуры и спорта, а также для эксплуатации объектов спорта

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов здравоохранения и социального обеспечения

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения гаражей (гаражных и гаражно-строительных кооперативов, многоэтажных и подземных гаражей), за исключением используемых для предпринимательской деятельности; стоянок внешнего грузового транспорта и городского транспорта (ведомственного, экскурсионного транспорта, такси), а также причалов и стоянок водного транспорта (судов)

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения ветеринарных клиник и питомников для бездомных животных

Читайте так же:  Порядок исчисления упрощенной системы налогообложения

Земельные участки, занятые городскими садами, парками, скверами, бульварами и пляжами

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов культуры, искусства, религии

Земельные участки, отнесенные к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов рекреационного, лечебно-оздоровительного, развлекательного назначения

Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения бесплатных стоянок индивидуального легкового автотранспорта

Участки одинаковые, а ставка земельного налога разная

Почему могут быть разные ставки налога

Земельный налог относится к местным налогам (п. 1 ст. 15 НК РФ), и налоговые ставки по нему определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 394 НК РФ). Установленные местными органами власти ставки налога не должны превышать:

0,3% — по земельным участкам, отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемым для сельскохозяйственного производства; занятым жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенным (предоставленным) для жилищного строительства; приобретенным (предоставленным) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченным в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5% — в отношении прочих земельных участков.

При установлении местными органами власти ставок налога допускается их дифференцирование в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ). Таким образом, ставка налога по участку зависит от категории земли и вида ее разрешенного использования.

Из текста вопроса следует, что оба участка расположены в границах одного населенного пункта. Согласно п. 2 ст. 83 ЗК РФ границы городских, сельских населенных пунктов отделяют земли населенных пунктов от земель иных категорий. Таким образом, оба участка имеют одну категорию — «земли населенных пунктов».

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и вида разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий (п. 2 ст. 7 ЗК РФ). Земли населенных пунктов могут относиться к различным территориальным зонам. Их перечень приведен в п. 1 ст. 85 ЗК РФ. Границы территориальных зон располагаются таким образом, чтобы каждый земельный участок принадлежал только к одной зоне (п. 2 ст. 85 ЗК РФ). Таким образом, несмотря на то, что оба участка расположены рядом, они могут относиться к различным территориальным зонам и иметь разный вид разрешенного использования. Например, один участок может принадлежать к жилой зоне (подп. 1 п. 1 ст. 85 ЗК РФ), а другой — к иной территориальной зоне (подп. 9 п. 1 ст. 85 ЗК РФ). Соответственно, по первому участку должна применяться ставка 0,3%, а по второму — 1,5%.

Узнать категорию и вид разрешенного использования земельного участка можно, заказав на сайте Росреестра выписку из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости.

Вправе ли налоговики пересчитывать налог

Физические лица самостоятельно не рассчитывают земельный налог, а уплачивают его на основании налогового уведомления (п. 4 ст. 391, п. 4 ст. 397 НК РФ). Перечислив в бюджет указанную в уведомлении сумму, гражданин считается выполнившим свою обязанность по уплате налога (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Это правило распространяется на всех налогоплательщиков, в том числе и тех, кто самостоятельно не рассчитывает налог и уплачивает его на основании налоговых уведомлений, полученных от налоговиков. Следовательно, если в соответствии с законом налог по участку должен был рассчитываться по ставке 1,5%, а он был ошибочно исчислен исходя из ставки 0,3%, налоговики вправе осуществить пересчет, и налогоплательщик должен произвести доплату. Поскольку налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ), пересчитать налог инспекторы могут за 2016, 2015 и 2014 гг.

Что следует предпринять

В форме налогового уведомления (утверждена приказом ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/[email protected]) указано, что в случае возникновения вопросов, связанных с исчислением налога по конкретному объекту, а также если в уведомлении обнаружена недостоверная информация, нужно сообщить об этом в налоговый орган. Таким образом, надо обратиться с заявлением в налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков с просьбой указать причину пересчета налога по ставке 1,5% и сообщить налоговикам о неучете ими при пересчете налога платежа за 2014 г. К заявлению нужно приложить копию квитанции об уплате налога за 2014 г.

Утвержденной формы такого заявления нет. Поэтому оно может быть составлено в произвольной форме. В качестве образца можно взять рекомендованную форму письменного запроса, приведенную в приложении 6 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, утвержденному приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (далее — Административный регламент). Заявление в налоговую инспекцию можно представить лично, направить по почте или в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России (п. 90 Административного регламента).

Рассматривать заявление налоговики могут в течение 30 календарных дней со дня его регистрации в налоговой инспекции (п. 93 Административного регламента). Регистрация заявления, представленного лично или через интернет, осуществляется в день его получения, а направленного по почте — не позднее следующего рабочего дня за днем поступления заявления в инспекцию (п. 94, 95 Административного регламента).

Получив заявление о пересчете налога, налоговая инспекция при наличии оснований в течение 30 дней обнулит ранее начисленную сумму налога и направит гражданину новое налоговое уведомление с указанием нового срока уплаты налога (письмо ФНС России от 01.12.2016 № БС-4-21/[email protected]).

Обратите внимание, направление в налоговый орган заявления с вопросами, связанными с исчислением налога по конкретному объекту, не отменяет и не приостанавливает обязанность по уплате налога по данному объекту. На основании полученного уведомления земельный налог по спорному участку должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2017 г. (п. 1 ст. 397 НК РФ). Поэтому, если до этой даты от налоговиков не получено новое уведомление, налог по спорному участку нужно заплатить в сумме, указанной в первоначально полученном уведомлении. В дальнейшем, если налоговики произведут пересчет и уменьшат сумму налога или доплаты, сумму образовавшейся переплаты можно будет зачесть в счет будущей уплаты налога или вернуть (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Читайте так же:  Налог на землю сколько платить за сотку

Земельный налог если 2 участка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Какая применяется ставка в расчете земельного налога при наличии двух и более видов разрешенного использования земельного участка, если представительным органом местного самоуправления установлены различные ставки налога для данных видов разрешенного использования?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если для земельного участка установлены несколько видов разрешенного использования, и для данных видов разрешенного использования установлены различные ставки земельного налога, то налоговую базу (кадастровую стоимость) для исчисления налога необходимо определять отдельно исходя из доли фактического использования земельного участка в соответствии с каждым из разрешенных видов использования.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

14 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

Видео (кликните для воспроизведения).

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Уплата земельного налога в случае раздела земельного участка на несколько новых участков

Автор: Зобова Е., эксперт журнала

Комментарий к письму Минфина России от 16.02.2018 № 03-05-04-02/9667.

В Письме Минфина России от 16.02.2018 № 03-05-04-02/9667 рассматривается вопрос уплаты земельного налога в случае раздела земельного участка на несколько новых участков. По мнению автора вопроса (организации), земельный налог в этом случае уплачивается дважды. Но Минфин придерживается противоположной позиции, с которой нельзя не согласиться: при соблюдении организацией норм гл. 31 «Земельный налог» НК РФ двойного налогообложения одного и того же земельного участка не возникает.

Важным моментом при исчислении земельного налога является возникновение обязанности по его уплате: финансисты уточняют, что основанием для взимания земельного налога признается наличие у налогоплательщика правоустанавливающего документа на земельный участок, а непосредственно данная обязанность возникает с момента регистрации права на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Одновременно земельному участку присваивается кадастровый номер.

Такого мнения финансисты придерживаются последовательно, тем более что оно полностью соответствует действующему законодательству (Письмо от 07.12.2012 № 03-05-05-02/120). Следовательно, прекращение обязанности по уплате земельного налога связано с прекращением на него права собственности, внесения записи в ЕГРН.

Рассмотрим уплату земельного налога при разделении участка на примере, тем более что все необходимые нормы приведены в комментируемом письме. Добавим лишь, что если право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный, а если после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается (п. 7 ст. 396 НК РФ).

И наоборот, если право собственности прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц прекращения указанного права не учитывается, а если после 15-го числа соответствующего месяца, то этот месяц учитывается полностью.

Пример

Организации на праве собственности принадлежит земельный участок № 1, который в 2018 году был разделен на два участка № 2 и № 3 (данные приведены в таблице, цифры условные). Льгот по уплате земельного налога нет. Налоговая ставка – 1,5%. Как рассчитать земельный налог и какие особенности надо учесть при заполнении декларации по земельному налогу в данном случае?

Земельный налог при разделе участка

Чистякова Л. П., налоговый консультант

Если сельхозорганизация разделила земельный участок на две части, бухгалтеру придется рассчитать земельный налог отдельно по участку в прежних границах и по новым участкам. Финансисты дали разъяснения, касающиеся данной ситуации.

Как платить налог по старому участку

В рассматриваемом случае организация теряет право собственности на участок в прежних границах (как только будут зарегистрированы права на вновь образованные участки). По общим правилам, если агрофирма утрачивает права на участок в течение налогового периода, сумма налога (авансового платежа) исчисляется с учетом коэффициента К2. Он рассчитывается так. Число полных месяцев, в течение которых земля находилась в собственности организации, делится на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ).

При этом следует учесть вот что. Если право собственности на разделенный участок прекращено до 15-го числа месяца, то организация должна уплатить налог по нему за период с 1 января до 1-го числа месяца, в котором были прекращены права на землю (письмо Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-05-04-02/01).

Если право на участок прекращено после 15-го числа месяца, земельный налог уплачивается с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права (письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-05-06-02/66).

Теперь о том, как отчитаться по налогу. Поскольку организация утрачивает право на участок в течение года, она может уплатить земельный налог досрочно. То есть в инспекцию следует подать налоговую декларацию вместо расчета авансовых платежей (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ). То же самое рекомендуют чиновники в письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.

Читайте так же:  Как сдать подоходный налог

Если организация не подаст декларацию, придется продолжить уплачивать авансовые платежи до окончания налогового периода. В этом случае возникает переплата, которую впоследствии можно вернуть или зачесть. Основание – статья 78 Налогового кодекса РФ.

Не забывайте, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. На это же обращают внимание арбитры в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2010 г. № А32-27335/2009-5/447.

Уплачиваем авансовые платежи по новым участкам

Права на земельные участки (в том числе вновь образованные) подлежат государственной регистрации (ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Основанием для уплаты земельного налога является наличие у организации правоустанавливающего документа. Об этом говорят и финансисты в письме от 7 апреля 2010 г. № 03-05-05-02/22.

Однако если организация не оформила права на земельный участок, но при этом фактически им пользуется, то это не освобождает ее от уплаты налога. С этим соглашаются и арбитражные судьи. Пример тому – постановления Президиума ВАС РФ от 14 октября 2003 г. № 7644/03, ФАС Уральского округа от 23 июня 2008 г. № Ф09-4441/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2008 г. № Ф08-2625/2008.

Итак, если право собственности на новый участок возникло до 15-го числа месяца, налог нужно заплатить за период с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок. Если право собственности на участок возникло после 15‑го числа месяца, налог нужно уплатить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

При этом авансовые платежи и сумма налога рассчитываются также с учетом коэффициента К2, поскольку права на участок у организации появились в течение года (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ).

Пример. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства владел на праве собственности земельным участком кадастровой стоимостью 2 000 000 руб., который во II квартале 2010 года был разделен на два самостоятельных объекта учета:

– участок Б (кадастровая стоимость – 1 000 000 руб.).

Соответствующие удостоверяющие документы были получены 14 мая 2010 года.

Таким образом, до 13 мая включительно земельный налог исчислялся на основании имеющегося у главы КФХ свидетельства о праве собственности на прежний земельный участок. С 14 мая налог рассчитывается по двум новым участкам.

Налоговая ставка по земельным участкам – 1,5 процента. Муниципалитетом установлены отчетные периоды по налогу.

Право устанавливать отчетные периоды по налогу местным властям дает статья 393 Налогового кодекса РФ.

Хозяйство уплатит следующие суммы земельного налога.

1. По еще не разделенному земельному участку кадастровой стоимостью 2 000 000 руб.

Поскольку право собственности на участок прекращено до 15 мая, количество месяцев владения участком в 2010 году – четыре. Тогда К2 составит 0,33 (4 мес. : 12 мес.). Сумма налога будет равна:

2 000 000 руб. х 1,5% х 0,33 = 9900 руб.

Месяц возникновения права собственности на участок А включается в расчет, поэтому коэффициент К2 за II квартал составит 0,67 (2 мес. : 3 мес.).

Крестьянское (фермерское) хозяйство должно перечислить авансовый платеж за II квартал в размере:

1/4 х 1 500 000 руб. х 1,5% х 0,67 = 3769 руб.

Значение коэффициента К2 за II квартал также составит 0,67.

Тогда авансовый платеж по земельному налогу за II квартал бухгалтер хозяйства рассчитает следующим образом:

1 000 000 руб. х 1,5% х 0,67 х 1/4 = 2513 руб.

При разделе участка налог рассчитывается с коэффициентом
Права на новые участки нужно зарегистрировать
Декларацию выгоднее подать досрочно

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Муниципальные органы власти также могут устанавливать для организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе глав крестьянских (фермерских) хозяйств) отчетные периоды: I, II и III кварталы, по истечении которых налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Они рассчитываются как 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Если право собственности на новый участок возникло до 15-го числа месяца, налог уплачивают за период с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок. В противном случае налог по новому участку нужно уплатить с месяца, следующего за месяцем возникновения права на него.

Как считать земельный налог, если вид разрешенного использования участка не один

При исчислении земельного налога в отношении участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется ставка, предусмотренная для того вида использования, которому соответствует кадастровая стоимость участка .

Вопрос: ЗАО является собственником земельного участка, категория: земли населенных пунктов; разрешенное использование: для сельскохозяйственного использования.

В 2008 г. в отношении участка издано постановление Главы администрации г. Лыткарино об изменении вида разрешенного использования.

С 04.04.2008 участок имеет категорию: земли населенных пунктов; разрешенное использование: под жилищное строительство и объекты культурно-бытового и иного назначения, т.е. более чем один вид разрешенного использования в отношении земельного участка, принадлежащего одному собственнику.

В Государственный кадастр недвижимости внесены сведения об удельном показателе кадастровой стоимости земельного участка, соответствующие I группе видов разрешенного использования, который согласно Распоряжению Минэкологии Московской области от 25.11.2011 N 236-РМ имеет наименование: «Земельные участки, предназначенные для размещения домов многоэтажной жилой застройки».

Ставки земельного налога на территории г. Лыткарино установлены Решением Совета депутатов городского округа Лыткарино Московской области от 07.11.2007 N 443/45 «Об утверждении новой редакции Положения о земельном налоге на территории муниципального образования «Город Лыткарино» в зависимости от отнесения земель к тому или иному виду разрешенного использования. Пунктом 3.1 Решения Совета депутатов городского округа Лыткарино Московской области от 07.11.2007 N 443/45 предусмотрена налоговая ставка в размере 0,01% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков I группы видов разрешенного использования. В отношении других видов разрешенного использования ставки иные.

Каков порядок применения ставки земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 20 сентября 2012 г. N 03-05-05-02/98

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении ставки земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования и сообщает следующее.

Читайте так же:  Налоговый кодекс ответственность за неуплату налогов

В соответствии со ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных п. 1 ст. 394 Кодекса. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пунктом 1 ст. 390 Кодекса установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.

На основании п. 1 ст. 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 N 39 (далее — Методические указания), расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с п. п. 2.2 — 2.6 Методических указаний.

По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.

Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2.2 Методических указаний.

В случае если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

Врио директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Расчет земельного налога за неполный год и заполнение декларации

Практика показывает, что обычно у организаций вызывает сложности посчитать земельный налог за неполный год, а также его отражение в отчётной декларации. Рассказываем, как это правильно сделать с учётом позиции ФНС России 2018 года.

Особый коэффициент

Когда право собственности (постоянного/бессрочного) пользования) землёй возникает или завершается в течение календарного года, величину налога по данному участку определяют с учетом коэффициента Кв (п. 7 ст. 396 НК РФ). Формула его расчёта такова:

Кв = Полные месяцы, в собственности или постоянном (бессрочном) пользовании / 12 (число календарных месяцев в налоговом периоде)

Кроме расчетов, организации по завершении налогового периода сдают в ИФНС по месту нахождения участка земли декларацию по налогу (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Официальный бланк этого отчета и правила его заполнения закреплены приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347 (далее – Порядок заполнения).

Кстати, со 2 июня 2018 года эта форма была скоректирована.

Неполный срок правообладания

Довольно часто можно встретить ситуацию, когда предприятие владеет участком земли не весь налоговый период, который составляет календарный год (п. 1 ст. 393 Налогового кодекса РФ), а лишь несколько месяцев в нем (первый и последний тоже могут быть неполными).

В подобных случаях земельный налог за неполный год рассчитывают и отражают в декларации согласно особым правилам. В частности, на это обратила внимание ФНС России в письме от 6 апреля 2018 года № БС-4-21/6568.

Напомним, что юридические лица самостоятельно считают величину своего земельного налога (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Ставки земельного налога устанавливаются муниципальными властями

Конкретные ставки земельного налога устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований/законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя (п. 1 ст. 394 НК РФ). Но, как мы уже сказали, эти ставки не могут быть выше уровня, установленного НК РФ.

Кстати, если местными законами не установлены размеры ставок земельного налога, то налог рассчитывается исходя из установленных Кодексом ставок (п. 3 ст. 394 НК РФ).

Как считать полные месяцы

При заполнении второго раздела декларации по строке 130 обязательно приводят число полных месяцев владения участком в течение календарного периода (п. 5.15 Порядка заполнения).

При этом действуют так:

  • если право собственности/постоянное (бессрочное) пользования Росреестр зарегистрировал до 15-го числа месяца включительно или прекратил после 15-числа, месяц возникновения (прекращения) права считают за полный месяц;
  • если собственность/(постоянное (бессрочное) пользование зарегистрирована после 15-го числа месяца или прекращено до 15-го числа включительно, месяц возникновения (прекращения) права не берут в расчёт.

Как считать срок

В декларации по строке 140 указывают коэффициент Кв, когда считают земельный налог при правообладании участком не весь налоговый период (п. 5.16 Порядка заполнения):

Коэффициент Кв определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

В пункте 5.16 Порядка указано, что значение по строке с кодом 140 (коэффициент Кв) приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Далее рассмотрим пример расчета земельного налога за неполный год.

Права ООО «Гуру» на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы 12 ноября 2018 года. В этом случае коэффициент Кв определяют так:

Кв = 2 мес. / 12 мес. = 0,1667.

Значит, в строке 140 декларации нужно указать – 0,1667.

Права ООО «Гуру» на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы 16 ноября 2018 года. В этом случае коэффициент Кв определяют так:

Кв = 1 мес. : 12 мес. = 0,0833.

Значит, в строке 140 декларации нужно указать – 0,0833.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источники

Земельный налог если 2 участка
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here