Запрет на зачеты при задолженности по налогам

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Запрет на зачеты при задолженности по налогам" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Как взыскивают недоимку по налогам с 2020 года: изменения

Новые критерии для срока отправки налогового требования

С 01.04.2020 инспекторы получили право требования об уплате налога на сумму от 500 до 3000 рублей направлять должнику в течение года. То есть, когда сумма недоимки у организации или ИП не превышает 3000 рублей. В этом случае требование на уплату налоговики смогут выставить не позднее 1 года со дня выявления недоимки.

Отметим, что до 1 апреля 2020 года такой срок действует, если налоговая недоимка составляет менее 500 рублей. А обычный срок направления требования – 3 месяца со дня выявления недоимки.

Таким образом, законодатели повысили суммовой порог налоговой задолженности до 3000 рублей (новая редакция абз. 1 п. 1 ст. 70 НК РФ). Проще говоря, всё, что меньше этой суммы с 01.04.2020 не стоит в приоритете у налоговиков в целях скорейшего взыскания в пользу бюджета.

Соответствующие изменения в НК РФ внёс Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ с многочисленными изменениями и дополнениями в Кодекс.

Как снять запрет

Снять ограничение без уплаты налогов нельзя. Это единственный способ “договориться” с государством, ведь вопрос принципиальный. Как только приставы получат подтверждение из налоговой о расчете, они снимут запрет, а потом уведомят об этом и должника, и пограничников.

Другое дело, что ФССП начинает работать только на основании судебных решений и документов. Если в ходе оформления постановления будут допущены ошибки, документ будет признан незаконным. Это возможно, если:

  • постановление не подписано старшим приставом/заместителей;
  • в личных данных неплательщика допущена ошибка.

Возможен ли выезд за рубеж с долгами

Выезд за границу с неоплаченными налогами возможен в нескольких случаях. В части 4 статьи 67.1 ФЗ №229 указано, что ограничение права на выезд не может применяться, если:

  • запрет лишает основного источника заработка;
  • сумма долга менее 10 тыс. руб.;
  • предоставлена рассрочка/отсрочка.

При отсутствии у должника соответствующей материальной базы исполнительное дело прекращается. Кроме того, через 6 месяцев запрет теряет силу, а пока будет вынесено новое постановление, можно выехать за пределы страны. Окошко открывается обычно на 1-3 недели.

Новые правила взыскания небольшой задолженности

С 1 апреля 2020 год срок вынесения решения о взыскании зависит от двух критериев:

  1. суммы недоимки;
  2. давности недоимки.

Так, при размере недоимки не более 3000 рублей решение о взыскании ИФНС принимает в течение 2-х месяцев с момента, который наступит раньше:

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

  • общая сумма долга плательщика перед бюджетом превысит 3000 рублей;
  • пройдет 3 года после того, как истек срок исполнения самого раннего из неисполненных требований.

Отметим, что при сумме недоимки от 3000 рублей срок остаётся прежний – 2 месяца после истечения срока исполнения требования об уплате.

Это новые положения п. 3 ст. 46 НК РФ, внесённые Законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Процедура наложения запрета на выезд за границу налоговой

Напомним, что принятием решения о запрете на выезд за границу занимается не налоговая, а ФССП. При этом процедура следующая:

  1. Если проходит 8 рабочих дней после крайней даты расчета, а деньги на специальный счет не поступают, инициируется упрощенное судебное разбирательство. Копии решения суда высылаются неплательщику и ФССП.
  2. На основании приговора суда готовится исполнительный документ (лист), получив который приставы начинают исполнительное производство. В этом случае на добровольное погашение долга перед государством остается всего 5 дней (ч.12 ст.30 закона №229).
  3. Если за отведенное время должник не заплатит налоги, выносится постановление, которое перекроет выезд за пределы страны. Копии в течение следующего дня рассылаются должнику и пограничной службе.

Как и когда приставы накладывают ограничение

Как только пристав выносит постановление об ограничении, он направляет документ в пограничный контроль и миграционную службу. Если у должника нет загранпаспорта, то пристав выносит решение о запрете его выдачи. Если у неплательщика есть загранпаспорт, то миграционная служба может его изъять. Важно знать, что служба приставов не имеет право забирать загранпаспорт. Такая мера входит в компетенцию иных структур.

До момента появления задолженности до вынесения постановления на ограничение выезда проходит не меньше 6 месяцев. Как правило, кредитные организации и иные учреждения и органы обращаются в суд только по истечению полугода.

После вынесения судебного решения приставы проводят мероприятия по взысканию долга с должника на его добровольной основе. Сотрудники ФССП обязаны письменно уведомить гражданина о судебном решении и сумме задолженности. Уведомления отправляются по месту регистрации человека. Если в течение месяца должник уклоняется от исполнения обязательств, то приставы применяют более жесткие меры, одна из которых – запрет на выезд за границу.

Как проверить, выпустят ли Вас за границу

Единственного верного способа проверить, выпустят ли за границу с долгами Вас в конкретный период времени, не существует.

Причина в том, что в настоящее время не существует моментальной передачи данных от платежных систем к приставам, и от приставов к пограничникам. Например, возможна такая ситуация, при которой вы удостоверились в отсутствии исполнительных производств в базе данных судебных приставов, но за пару дней до поездки она там появилась. Или наоборот, Вы оплатили долги за несколько дней до поездки, но в базе данных пограничников такая информация еще не обновилась.

Во избежание неприятных впечатлений вследствие несостоявшейся поездки рекомендуется заранее (хотя бы за 2 недели) оплачивать все имеющиеся задолженности.

Несмотря на то, что на данный момент не существует общедоступной базы должников, которым установлен запрет на выезд из РФ, есть определенные сервисы, позволяющие узнать, есть ли у Вас долги и другие обязательства перед государством.

Как узнать, если ли у Вас долги:

1. Банк данных исполнительных производств.

В онлайн-режиме через Банк данных исполнительных производств. Это официальный сайт Федеральной службы судебных приставов. Введя минимальные данные (регион, ФИО, дату рождения), бесплатно и моментально можно получить исчерпывающие данные о наличии возбужденных исполнительных производств.

Куда нельзя выезжать

Если возникает вопрос выпустят ли за границу с долгами, то невыезд действительно могут обеспечить невыплаченные долги, но при условии соблюдения ряда факторов. Причем со сроком неуплаты все это может не быть в зависимости. Учитывая большую разницу в сообщении между банковскими службами и пограничными инстанциями, риск того что человека не выпустят на отдых за рубеж остается велик.

Читайте так же:  Возврат подоходного налога индивидуальному предпринимателю

В пределах своей страны отдыхать можно свободно, но куда нельзя выезжать, так это за ее пределы. Пограничный контроль предусматривает и проверку на наличие задолженностей, помимо всех остальных критериев осмотра. Из возможных вариантов поездки остаются и страны таможенного союза, то есть близлежащие к РФ.

Кто накладывает

Ограничение на выезд из страны дают только в судебном порядке. То есть выезду за границу могут помешать постановления суда о временном ограничении должника в передвижении. Также на возможность пересечения границы Российской Федерации влияют постановления судебных приставов как исполнителей предыдущего судебного решения.

ФССП России способна ограничить передвижение должника, когда на этом настаивает кредитор в лице банковского учреждения или частного лица. В остальных случаях эта процедура может быть осуществлена непосредственно через суд.

Срок действия запрета

Часть пятая пятнадцатой статьи Федерального закона №114-ФЗ от 15.08.96 г. гласит, что право на выезд ограничивается до исполнения финансовых обязанностей. Но если все-таки наложен запрет на выезд, то на какой период? В пункте 2.3 письма ФССП №12/01-830-НВ от 29.01.08 г. на этот счет дано исчерпывающее разъяснение.

Срок запрета на выезд за границу составляет 6 месяцев.

Много это или мало, зависит от личных обстоятельств, ведь выехать бывает нужно срочно. После погашения задолженности запрет снимут на следующий день (ч.10 ст.67 закона 229). Но пока обновятся все базы, пройдет несколько дней, в течение которых вылет будет еще запрещен.

Если в течение 6 месяцев долг не был оплачен, заново выносится постановление об ограничении права на выезд на полгода. Кроме того, судебные приставы могут наложить арест на имущество (ст. 80 ФЗ №229).

Задолженность по налогам, из-за которой выезд не разрешат

В части 1 статьи 67 ФЗ № 229, напрямую касающегося исполнительного производства указана сумма задолженности по налогам при выезде за границу. Вообще в этой статье перечислено несколько оснований для ограничения права гражданина, не расплатившегося по разным обязательствам. Но в случае с налогами нас интересуют только третий пункт, в котором сказано об «иных» требованиях с суммой задолженности 30 тыс. руб. и более.

Ситуации, при которых могут возникнуть проблемы при пересечении границы детально рассмотрены в статье “Запрет выезда за границу при наличии долгов: в каких случаях его накладывают“

В соответствии с п. 48 Постановления Пленума Верховного суда № 50 от 17.11.15 г., если одна задолженность менее 30 тысяч, приставы имеют право суммировать все долги.

Понятно, что государство контролирует поступления в казну. Налогоплательщики должны вносить эти обязательные платежи вовремя и согласно Налоговому кодексу. В конце каждого отчетного периода налоговая служба высылает извещение о сумме и сроках уплаты. При этом налогоплательщик тоже должен рассчитывать размеры своих платежей.

Когда гражданин игнорирует свои финансовые обязанности перед государством, например квартплата, запускается механизм ограничений. Причем это касается не только предпринимателей. Если своевременно не уплачен транспортный налог или не погашена задолженность по штрафу ГИБДД, автолюбители могут пострадать точно так же.

Во второй части вышеуказанной статьи сказано: если по истечении двух месяцев после окончания срока добровольного расчета неплательщик не урегулировал ситуацию, пристав имеет право запретить выезд за рубеж даже при задолженности 10 тысяч рублей.

Проверка запрета на выезд

Узнать о наличии ограничения можно в территориальном подразделении ФССП по месту регистрации или онлайн на сайте службы в специальном банке данных. Какие сведения здесь доступны, указано в ст.6.1 ФЗ № 229.

Сначала необходима проверка налогов для выезда за границу . Ее можно осуществить следующими способами:

  • В налоговой службе, если речь идет о предпринимателях.
  • На официальном сайте ФССП, где проверка с помощью электронных сервисов доступна каждому.
  • Проверенный сервис “ Невылет “.

В первом случае требуется связаться или встретиться со своим налоговым инспектором – и все сразу станет ясно. На портале доступ к информации возможен после регистрации. Для получения сведений о долгах по сборам и обязательным платежам через личный кабинет понадобится только индивидуальный номер налогоплательщика. Обработка и выдача запроса после пополнения базы личных данных системой осуществляется в течение нескольких минут.

Новые правила для большой недоимки

С 1 апреля 2020 года при взыскании крупной недоимки у налоговиков будет больше полномочий.

Если налоговый орган вынес решение о взыскании недоимки на сумму более 1 млн рублей и оно не исполнено в течение 10 рабочих дней, то он вправе (новая редакция ст. 92 НК РФ):

  • осмотреть при наличии согласия территории, помещения, документы и имущество организации;
  • вне проверки истребовать документы (информацию) об имуществе, имущественных правах и обязательствах компании (их перечень регламентирует приказ ФНС).

Эту поправку тоже внёс Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Неуплаченные налоги: выпустят ли за границу

Во многих странах граждане с гордостью носят звание налогоплательщиков. Ведь налоги – это необходимое условие существования государства, а значит залог их собственного благополучия. Но так думают далеко не все. Вопросом, выпустят ли за границу, если есть задолженность по налогам, россияне стали активно интересоваться после имплементации в законодательство ограничительных мер по пересечению границы неплательщиками. При каком размере долга налагается запрет на выезд, узнаем далее.

Кто может запретить выезд

Запрет на выезд за границу может быть наложен на гражданина в соответствии со статьей 67 закона об исполнительном производстве. Действующее законодательство предусматривает подобные ограничения при наличии следующих задолженностей:

  1. Банковский кредит.
  2. Выплата по алиментам.
  3. Задолженности по налогам.
  4. Наличие штрафов и т. д.

Однако немаловажным моментом является следующее условие: пограничники могут не выпускать гражданина за границу по распоряжению судебных приставов в том случае, если лицо не предпринимает никаких действий для того, чтобы погасить собственную задолженность.

По алиментам и по взысканиям ущерба

Надо помнить, что задолженность по этой категории исполнительных документов, достаточная для ограничения ваших выездных прав, составляет 10000 рублей. Как только эта сумма образовалась, а должник стал уклоняться от выплат, судебный пристав должен инициировать принудительные меры исполнения. Также инициатива применения этих мер может исходить и от взыскателя. Для этого взыскатель обращается в службу судебных приставов с соответствующим заявлением.

Кому могут запретить выезд

Нередко граждане, собравшиеся в отпуск, только в аэропорту узнают, что в их отношении был наложен запрет на выезд за границу. Рассмотрим категории лиц, находящихся в зоне риска, и причины, по которым их могут не выпустить за границу.

  • Граждане, находящиеся под следствием. Ограничение может быть снято только после снятия судом всех обвинений или после вступления в силу оправдательного приговора.
  • Несовершеннолетние дети, один из родителей которых не дал своего согласия на выезд из страны.
  • Лица, предоставившие при оформлении документов на выезд заведомо ложные сведения.
  • Граждане, имеющие допуск к государственной тайне.
  • Граждане, имеющие непогашенную судимость.
  • Солдаты, проходящие службу в армии.
  • Лица с просроченным загранпаспортом.
  • Должники.
Читайте так же:  Закрыл ип а налоги приходят что делать

Именно задолженность чаще всего является основной причиной, по которой сотрудник паспортного контроля в аэропорту не допускает человека к посадке на самолет.

Рассмотрим подробнее, с какими долгами не выпускают из страны.

Сумма долга для запрета и условия временного ограничения

Пограничная служба вправе не выпустить граждан за рубеж при наличии информации об имеющейся задолженности в размере:

  1. 10 000 руб. по делам о взыскании морального вреда, алиментов, возмещении вреда, причиненного здоровью или имуществу иных лиц.
  2. 30 000 руб. по иным требованиям.
  3. 10 000 руб. в случае неисполнения должником в течение 5 дней требования по делам о взыскании задолженности до истечения 2-месячного срока, установленного для добровольного её погашения.

По каким причинам могут не выпустить за границу

Сегодня зарубежные поездки стали обыденным делом. Однако возможность путешествовать по разным странам доступна не для всех.

Должников ограничивает в праве на пересечение границ собственной страны Федеральный закон №114-ФЗ от 15.08.96 г., который определяет порядок въезда, выезда и транзитного проезда.

В 15 статье этого нормативно-правового акта указано, что право на выезд может быть временно ограничено гражданам:

  • имеющим допуск к сведениям особой секретности, гостайне или работающим по контракту, предполагающему такое ограничение;
  • призванным на военную/альтернативную гражданскую службу;
  • подозреваемым или обвиненным в преступлении;
  • уклоняющимся от обязанностей, определенных судом;
  • сообщившим ложные сведения при оформлении документов;
  • проходящим службу/работающим в ФСБ;
  • банкротам – до вынесения судом решения о завершении производства по делу о банкротстве.

Ребенка не выпустят из Российской Федерации (РФ), если один из родителей против.

Заключение

Итак, мы ответили на вопрос, может ли налоговая закрыть выезд за границу физическому лицу. Может. Точнее, она только подает иск, а закрывает выезд за рубеж гражданину ФСПП на основании решения суда об открытии исполнительного производства. Чтобы избежать неприятностей, следует вовремя платить налоги. Для этого рекомендуется всегда контролировать сроки и процесс прохождения оплаты.

За границу выпустят с долгами до 30 тысяч рублей. Но не всех

Можно ли законно уехать на отдых, если выезд за границу с долгами запрещён?.

Схема выглядит так: если у гражданина есть долг (далее мы рассмотрим, какие именно это долги и на какие суммы) и есть судебное решение о его взыскании, судебный пристав открывает исполнительное производство. При этом должнику заказным письмом направляют соответствующее уведомление.

Как правило, долговой порог для ограничения выезда составляет 30 тысяч рублей. Однако, если должник не погасил весь долг в течение двух месяцев, пристав вправе наложить запрет на выезд и при сумме менее 10 тысяч рублей.

При какой сумме задолженности по налогам не выпускают за границу 2018

Вдруг выясняется, что за квартирой накопился долг по коммунальным платежам и с него как с члена семьи тоже причитается часть выплаты. Предъявляют претензии и поручителям по кредитам, если заёмщик не выполняет своих обязательств перед банком.

Процедура наложения временного ограничения на выезд за границу такова. Кредитор – налоговая служба, банк, управляющая компания и т. д. – обращается в суд. Рассмотрев заявление, судья издаёт судебный приказ о взыскании денежной суммы и направляет его в Федеральную службу судебных приставов (ФССП), где заводится исполнительное производство. При этом пристав имеет право вынести постановление о временном запрете выезда за пределы РФ, которое должно быть отправлено должнику по почте или вручено лично.

Запрет на выезд за границу: сумма долга

С какой задолженностью не выпускают за границу в 2018 году? Запрет накладывает судебный пристав, в ведении которого находится исполнительное производство по задолженности. Сведения о долгах попадают в ФССП при двух обстоятельствах:

  1. При наличии судебного решения. В этом случае после завершения судебного слушания подписывается исполнительный лист, который передается в отдел судебных приставов для дальнейшего взыскания долга. Если должник игнорирует уведомления от ФССП и не исполняет обязательств, предписанных судом, пристав может наложить запрет на пересечение границы.
  2. Если человек имеет неоплаченные штрафы и обязательные платежи. При таких условиях орган, наложивший штраф, по истечению определенного времени подает сведения о неплательщике судебным приставам.

Многих должников волнует вопрос, выпустят ли за границу с долгами и какой должна быть величина задолженности для наложения ограничения? Согласно ст. 67 ФЗ «Об исполнительном производстве», сумма долга, из-за которой накладывают ограничение, составляет не менее 10 тыс. руб.

Размер задолженности должен быть зафиксирован в исполнительном документе. Также важно знать, что органы и учреждения, которые хотят взыскать долг, обращаются за принудительным исполнением к приставам только после 6 месяцев просрочки платежа.

Пожалуйста, пройдите социологический опрос!

Запрет выезда за границу при наличии долгов: в каких случаях его накладывают

Запретить выезд из страны может исполнитель Федеральной службы судебных приставов (ФССП), который обязан руководствоваться положениями Федерального закона № 229-ФЗ от 02.10.07 г. (в ред. от 03.08.18 г.) .

Кто ограничивает право на выезд

Выезд должников за границу ограничивается, только если:

  • Задолженность возникла по судебному акту или акту иного госоргана.
  • Должник уклоняется от выполнения своих обязанностей.
  • Компетентные органы приняли решение об ограничении выезда.

Подтвердить факт уклонения от погашения долга можно лишь в рамках исполнительного производства. Поэтому ответ на вопрос, кто может запретить выезд за границу из-за долгов, – это служба судебных приставов (ФССП).

Однако, если задолженность возникла на основании решения иного (несудебного) органа, пристав не вправе самостоятельно принимать решение о запрете. Он предварительно подает ходатайство об ограничении в суд и только в случае его удовлетворения выносит постановление о запрете выезда.

Зачет и возврат налоговой переплаты

У вас возникла переплата по налогу (взносам), штрафам или пеням? Чтобы распорядиться этой суммой, можно подать в налоговую инспекцию заявление о зачете или заявление о возврате. Мы попросили специалиста ФНС Григоренко Екатерину Сергеевну ответить на вопросы, связанные с заполнением этих бланков, и прояснить некоторые процедурные моменты зачета и возврата переплаты.

— Екатерина Сергеевна, многие читатели интересуются, почему в ИФНС им обещают проведение зачета переплаты не ранее чем через месяц, если НК РФ отводит на рассмотрение заявления 10 дней с даты его подачи?

— Видите ли, срок на принятие решения о зачете и срок проведения зачета — это разные понятия. Действительно, по общему правилу решение налогового органа по заявлению о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается в течение 10 рабочих дней. Но этот срок может отсчитываться как со дня получения заявления налогоплательщика, так и со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. То есть срок всего процесса проведения зачета может складываться не только из срока, отведенного на принятие решения налоговым органом.

Читайте так же:  Заявление на возврат госпошлины

Видео (кликните для воспроизведения).

Что касается сроков проведения сверки, то нужно учитывать следующее. Если расхождений между данными налогоплательщика и данными ИФНС нет, срок проведения, формирования и оформления акта сверки расчетов не должен превышать 10 рабочих дней.

А в случае выявления расхождений этот срок может быть увеличен до 15 рабочих дней. Таким образом, с учетом проведения сверки срок всего процесса проведения зачета как раз и составляет около месяца.

— У организации есть переплата по налогу на прибыль и долги по страховым взносам. Зачесть переплату в счет их погашения организация не может. Будет ли недоимка по взносам помехой для возврата налоговой переплаты?

— Действительно, организация не сможет провести такой зачет. А вот вернуть переплату по налогу на прибыль, подав заявление, можно. Факт наличия задолженности по страховым взносам на возврат налога никак не повлияет. В НК РФ установлено только одно ограничение. Вернуть излишне уплаченный налог при наличии недоимки по другим налогам того же вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам можно только после зачет налоговой переплаты в счет погашения недоимки (задолженности).

— По НДС у организации числится недоимка как у налогоплательщика и переплата как у налогового агента (по ошибке перечислено больше, чем удержано). Организация хочет произвести зачет переплаты в счет недоимки. Возможен ли такой зачет?

— Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Правила зачета сумм излишне уплаченных налогов, установленные в ст. 78 НК РФ, распространяются и на налоговых агентов. Прямого запрета на проведение зачета между суммами НДС, подлежащими уплате налогоплательщиком и налоговым агентом, в законодательстве нет.

Каких-либо разъяснений о возможности такого зачета ФНС не выпускала. Но можно провести аналогию с другим агентским налогом — НДФЛ. Так, ФНС в Письме от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected] разъясняла, что перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ. И в отношении этой ошибочно перечисленной суммы может быть подано заявление о зачете.

Таким образом, в ситуации, когда налоговый агент по ошибке перечислил НДС в большей сумме, чем удержал, можно сказать, что излишне уплаченная сумма — это собственные средства налогоплательщика. Поэтому полагаю, что проведение такого зачета возможно.

Этот подход поддерживается и судами. Да, НК РФ разграничивает обязанности налогоплательщика по уплате НДС и обязанности налогового агента по удержанию и уплате НДС. Но это не означает невозможности зачета излишне уплаченных сумм НДС для налогоплательщика и для налогового агента.

— А как организации оформить заявление о зачете переплаты по агентскому НДС в счет недоимки, числящейся по НДС как у налогоплательщика? В форме заявления предусмотрено указание КБК излишне уплаченного налога и КБК налога, по которому числится недоимка, но в этом случае КБК будет один и тот же — 182 103 01000 01 1000 110.

— Одно и то же юридическое лицо, в зависимости от возлагаемых на него обязанностей, может одновременно являться как налогоплательщиком, так и налоговым агентом. При этом плательщику открываются несколько карточек в информационном ресурсе «Расчеты с бюджетом» (карточек РСБ) с указанием соответствующего значения статуса плательщика и КБК, относящегося к конкретному налогу, сбору.

НДС, уплачиваемый организацией в качестве налогоплательщика, и НДС, перечисляемый налоговым агентом, поступают на один и тот же КБК. И именно его необходимо будет указать в заявлении о зачете. Других особенностей при заполнении заявления на зачет нет.

— То есть, даже если в заявлении о зачете не будет указан статус плательщика НДС, налоговая инспекция поймет, что организация хочет зачесть переплату по агентскому НДС в счет недоимки по «собственному» НДС?

— Указание таких сведений, как статус плательщика НДС (налоговый агент или налогоплательщик), в заявлении о зачете не предусмотрено. Следовательно, налоговый орган при принятии решения должен исходить из имеющейся у него информации о переплате по агентскому налогу в счет недоимки по НДС. При этом остальные реквизиты должны быть указаны корректным образом.

— Екатерина Сергеевна, зачет возможен и в противоположной ситуации? Переплату по «собственному» НДС организация может направить в счет будущих платежей по агентскому НДС, уплачиваемому, скажем, в связи с арендой госимущества или в связи с приобретением работ (услуг) у иностранного контрагента?

— По поводу возможности такого зачета сложились две противоположные позиции. Первая не допускает проведение зачета. Поскольку НК РФ не предусматривает для налогоплательщика возможность возмещения НДС путем зачета в счет уплаты сумм налога, перечисляемых за другое юридическое лицо в качестве агента. А для агента — возможность исполнения обязанности по перечислению удержанного налога путем зачета.

Но есть и вторая позиция, находившая поддержку в судах. Она основана на том, что НК РФ рассматривает НДС как налог, пополняемый различными способами: уплатой плательщиком и удержанием через налогового агента. При этом отсутствует прямая норма, запрещающая зачет между видами налоговых поступлений. НДС, перечисляемый налогоплательщиком, и НДС налогового агента — один и тот же федеральный налог. Следовательно, отказ инспекции в проведении зачета налога неправомерен.

Таким образом, если налоговый орган откажет в зачете переплаты НДС в счет агентского НДС (в связи с арендой госимущества либо в связи с приобретением работ (услуг) у иностранного контрагента), организация, вероятно, сможет оспорить такой отказ в суде.

— Сумма излишне уплаченного налога может быть, в частности, зачтена в счет погашения задолженности по штрафам за налоговые правонарушения. При этом в п. 1 ст. 78 НК РФ в отношении штрафов оговорки о наличии переплаты по налогу именно соответствующего вида нет. Может ли организация направить переплату по налогу на прибыль в счет погашения штрафа по ст. 122 НК РФ по налогу на имущество?

— Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборам, а также пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Проводя аналогию с пенями, налоговый орган использует такое же правило и при зачете штрафов, относящихся к конкретным налогам. Хотя это и не следует из буквального прочтения п. 1 ст. 78 НК РФ.

Таким образом, организация не сможет направить переплату по налогу на прибыль в счет погашения штрафа по ст. 122 НК РФ по налогу на имущество. Ведь налог на прибыль является федеральным, а налог на имущество — региональным. Но например, штраф по ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль или любому другому федеральному налогу может быть погашен за счет переплаты налога на прибыль.

Читайте так же:  Правила возврата подоходного налога

— Можно ли направить переплату по налогу (скажем, по НДС) в счет уплаты штрафа, зачисляемого на отдельный КБК 182 1 16 03010 01 6000 140, например начисленного по ст. 126 НК РФ за непредставление документов в ИФНС?

— НК РФ допускает возможность зачета излишне уплаченного налога в счет погашения штрафа (вне зависимости от конкретного вида налогового правонарушения). Однако на практике проведение зачета переплаты по налогу возможно только в счет погашения тех штрафов, которые можно соотнести с конкретными видами налогов (федеральным, региональным, местным). Причем, как отмечалось выше, с соблюдением правила о соответствии вида налога.

Таким образом, в проведении зачета переплаты по НДС в счет уплаты штрафа по ст. 126 НК РФ за непредставление документов, скорее всего, будет отказано.

— В заявлении о зачете излишне уплаченного налога есть поле «Налоговый (расчетный) период (код)», где нужно указывать период возникновения переплаты.

Екатерина Сергеевна, наших читателей интересует, как заполнять это поле, если переплата возникла нарастающим итогом по окончании нескольких налоговых периодов. Можно ли здесь указать период возникновения первой или последней излишне уплаченной суммы либо вообще оставить это поле пустым?

— Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в пределах 3 лет со дня уплаты. Из заявления о зачете должно быть понятно, какую именно переплату налогоплательщик хочет направить на погашение имеющейся задолженности или в счет уплаты предстоящих платежей. С этой целью в заявлении как раз и указывают налоговый (расчетный) период возникновения переплаты наряду с суммой и КБК излишне уплаченного налога.

Формой заявления о зачете не предусмотрена возможность зачета общей суммы переплаты, образовавшейся нарастающим итогом. И оставление поля «Налоговый (расчетный) период (код)» пустым также не допускается. Очевидно, что нельзя указать период перечисления лишь первой или последней излишне уплаченной суммы, ведь при зачете учитываться будет не только эта сумма.

Поэтому в случае, когда налогоплательщик хочет зачесть сумму переплаты, образовавшейся нарастающим итогом по окончании нескольких налоговых периодов, ему необходимо подавать несколько заявлений на конкретные суммы и за конкретные периоды. В ином случае проведение зачета будет невозможно.

— А если налогоплательщик захочет вернуть переплату, накопившуюся за несколько налоговых периодов, то ему тоже нужно будет подать несколько заявлений о возврате?

— Да, все верно. Подход будет аналогичный. Оформлять отдельное заявление нужно будет в отношении каждого периода, по итогам которого излишне уплаченную сумму налогоплательщик хочет вернуть.

— Екатерина Сергеевна, допустим, упрощенец в 2018 г. сначала по ошибке перечислил в большей сумме авансовый платеж за I квартал, а потом переплатил еще и аванс за полугодие. В таком случае для возврата переплаты можно оформить одно заявление, указав в поле «Налоговый (расчетный) период (код)» КВ.02.2018? Ведь авансовые платежи по УСН считаются нарастающим итогом.

— Нет, так поступить нельзя. Установленные правила применяются не только в отношении зачета или возврата переплаченных налогов, но и по излишне уплаченным авансовым платежам. Поэтому, если переплата образовалась из-за излишнего перечисления авансовых платежей по нескольким расчетным периодам в течение 1 года, для ее зачета (возврата) также необходимо подавать несколько заявлений, правильно указывая период возникновения переплаты.

— Если оставлять пустым поле «Налоговый (расчетный) период (код)» нельзя, то как его заполнить в заявлении на возврат излишне уплаченной суммы штрафа, начисленного по ст. 126 НК РФ? С каким-либо налоговым периодом такие штрафы не связаны.

— Действительно, понятие налогового периода связано именно с налогом, сроком его уплаты и по отношению к штрафам по ст. 126 НК РФ оно неприменимо. Кроме того, определить и конкретную дату совершения правонарушения по ст. 126 НК РФ также не представляется возможным. Полагаю, что в заявлении на возврат правильным будет в поле «Налоговый (расчетный) период (код)» указать 00.00.0000.

— Организация хочет зачесть часть суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДС. А оставшуюся часть переплаты по налогу на прибыль — направить в счет будущих платежей также по НДС. Можно ли подать одно заявление о зачете переплаты с КБК налога на прибыль на КБК НДС?

— В заявлении о зачете, оформленном с целью погашения недоимки за счет переплаты, нужно ставить код 1. А в случае направления переплаты в счет будущих платежей — код 2. Поэтому в рассмотренной ситуации в налоговый орган необходимо подать два заявления с разными кодами.

— Екатерина Сергеевна, допустим, организация все-таки подала одно заявление о зачете с просьбой направить на погашение недоимки по НДС переплату по налогу на прибыль в сумме, превышающей размер этой недоимки. Налоговая инспекция проведет такой зачет?

— НК РФ не содержит условия о том, что сумма переплаты должна соотноситься с размером недоимки. Налогоплательщик может самостоятельно распорядиться имеющейся переплатой. Поэтому по причине несовпадения размеров переплаты и недоимки отказа в проведении зачета быть не должно. Соответственно, в результате такого зачета у организации появится переплата по КБК НДС.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Зачет безнадёжной недоимки

Львиная доля налоговых споров сегодня посвящена обжалованию действий и решений налоговых органов, направленных на взыскание задолженности по налогам, сборам, пеням. При этом обоснованность начисления налога под сомнение не ставится, а доводы заявителя ограничиваются лишь вопросами соблюдения процедуры бесспорного взыскания. Значительная часть подобных судебных процессов заканчивается победой налогоплательщика. Рассмотрим последствия такой судебной практики.

Не так страшна инспекция.

Судами исследуется своевременность направления требований об уплате налога, соблюдение сроков на принятие решений о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика и направления инкассовых поручений на счета налогоплательщика в банках, а также принятия решений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Не подлежащими исполнению суды признают инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщика, недействительными решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках (ст.46 НК РФ), решения и постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ).

Вал положительных для налогоплательщика решений арбитражных судов нижестоящих инстанций повлек за собою принятие Президиумом ВАС РФ Постановления от 24.01.2006 № 10353/05, фактически распространившего 60-дневный срок на всю процедуру бесспорного взыскания налога, включая принятие решения о взыскании за счет иного имущества в порядке ст. 47 НК РФ.

Читайте так же:  Возврат подоходного налога студентам

Шестьдесят дней, прошедших после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, о которых идет речь в п. 3 ст. 46 НК РФ (с 01.01.2007 — 2 месяца), четко разграничили законные и неправомерные действия государственных органов по бесспорному взысканию налоговой задолженности.

Позиция высшей судебной инстанции стала откровением для налоговых органов, полагавших ранее, что решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика могут приниматься без каких-либо ограничений по срокам. Значительная доля решений, вынесенных в порядке ст. 47 НК РФ, оказалась незаконной.

В результате в настоящее время весьма распространена ситуация, при которой налоговая задолженность отражена в лицевом счете налогоплательщика, но не может быть взыскана принудительно за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика.

Так ли безнадежна недоимка?

Действующее законодательство, в том числе ст. 59 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам» не позволяют списать недоимку по причине невозможности ее принудительного взыскания.

Данная правовая позиция нашла свое отражение в постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16504/04, 16507/04. По мнению судей, «должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, признавать долги по налогам и сборам нереальными ко взысканию и исключать из лицевого счета налогоплательщика соответствующие суммы». У инспекций ФНС нет оснований удовлетворять заявления налогоплательщиков о списании с лицевого счета сумм долга, а у судов — понуждать налоговые органы принимать решения об их списании. Суд по своей инициативе не вправе списывать долги налогоплательщика.

Единственным основанием списания задолженности в силу подп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ № 100 является ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как видим, в настоящее время отсутствует легальная возможность не признавать в качестве долга безнадежную недоимку, поскольку механизм ее списания фактически отсутствует. Вместе с тем налогоплательщик может сам планировать время погашения числящейся за ним задолженности, откладывая этот момент практически до бесконечности.

Ответный удар налоговых органов

Однако все совсем не так безоблачно, как представляется на первый взгляд. В ходе хозяйственной деятельности зачастую образовывается переплата по налогам, которую налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ может зачесть в счет недоимки, хотя взыскать ее иным способом уже не в состоянии.

Судебная практика признает зачет по решению налогового органа без заявления налогоплательщика разновидностью принудительного взыскания задолженности (см. постановления ФАС ЦО от 04.10.2005 № А14-2771/2005/104/24, ФАС СЗО от 20.01.2004 № А42-3772/03-25, ФАС ВСО от 24.08.2004 № А19-3489/04-33-Ф02-3344/04-С1 и др.).

Таким образом, складывается парадоксальная ситуация, когда налоговый орган путем зачета может взыскивать задолженность в бесспорном порядке неограниченно долго, даже после пропуска срока на ее судебное взыскание.

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 24.10.2006 № 5274/06 изложил правовую позицию, согласно которой по смыслу п.3, 9 ст. 46 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней он не вправе при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

К сожалению, высшая судебная инстанция не ответила на вопрос, сохраняет ли налоговый орган бесконечно долго право на принудительный зачет в счет просроченной ко взысканию иным способом задолженности, если решение в порядке ст.46 НК РФ было принято в срок и не оспорено налогоплательщиком.

Надежда умирает последней

В то же время федеральные арбитражные суды округов нередко становятся на сторону налогоплательщика.

Например, ФАС СЗО Постановлением от 19.04.2007 № А13-6446/2006-28 оставил без изменения решение Арбитражного суда Вологодской области, которым было признано незаконным уведомление налогового органа о проведении принудительного зачета. Судом было установлено, что на дату проведения зачета установленный ст. 46 НК РФ срок принудительного взыскания в бесспорном порядке недоимки истек. При этом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика приняты и не оспорены. Судом сделан вывод о том, что «зачет излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом фактически означает принудительное изъятие у него денежных средств (имущества), то есть является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей и должен производиться с соблюдением требований статей 46—48 НК РФ».

Схожую позицию занял ФАС МО в Постановлении от 31.05.2006 № КА-А40/4436-06, оставив без изменения решение Арбитражного суда г. Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в отказе возвратить налог. Суд счел, что в случае пропуска налоговым органом сроков на принудительное взыскание добровольно неисполненная налогоплательщиком обязанность по уплате налогов не может быть исполнена в принудительном порядке, то есть все совершаемые налоговым органом действия по принудительному взысканию налогов не могут считаться законными. Судом признано, что инспекция была обязана возвратить налог, поскольку правовых оснований для зачета (принудительного взыскания) не имелось.

Представляется нелогичным то мнение, согласно которому налоговый орган, утративший в связи с пропуском срока право направить инкассовое поручение в банк, может на основании того же самого решения о взыскании налога произвести принудительный зачет (см. Решение Арбитражного суда Воронежской области от 01.02.2007 № А14-3308/2006/79/25). Еще большее недоумение вызывает позиция Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда по данному делу, изложенная в Постановлении от 14.05.2007, которым решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Вопреки единообразной судебной практике вышеуказанная судебная инстанция пришла к выводу, что зачет без заявления налогоплательщика «не является мерой принудительного исполнения обязанности по уплате налога, а относится к одному из способов ее исполнения».

Что же делать налогоплательщику, раз правоприменительная практика не всегда на его стороне?

Редакция п. 5 ст. 78 НК РФ, действующая с 01.01.2007, предоставляет налогоплательщику право самостоятельно определять, в счет какой именно недоимки должна быть зачтена переплата, что позволяет не допустить принудительного зачета при наличии другой, не просроченной ко взысканию задолженности.

Тем же, у кого такой задолженности нет, остается попытка убедить суд в своей правоте.

Видео (кликните для воспроизведения).

Автор — адвокат, заведующий филиалом воронежской областной коллегии адвокатов «Адвокатская контора Третьякова».

Источники

Запрет на зачеты при задолженности по налогам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here