Выплата дивидендов в иностранной валюте

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Выплата дивидендов в иностранной валюте" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Выплата дивидендов в иностранной валюте

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при расчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

При этом положения указанного пункта, исключающие из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 16335/11.

Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
И. Трунин

Как дивиденды скажутся на курсе рубля

Российский фондовый рынок вступает в активную фазу летнего дивидендного сезона, и компании готовятся распределить среди акционеров рекордные дивиденды — 1,83 трлн руб. (+40% в годовом сопоставлении), или 65% от суммарного дивидендного потока по отчетному периоду 2018 г. — 2,78 трлн руб., пишет в обзоре Газпромбанк. Дневная динамика курса рубля в 2018 и 2019 гг. показывает сильную взаимосвязь изменений валютного курса с продажами валюты для дивидендов, и летом 2019 г. аналитики Газпромбанка также ожидают усиления чувствительности рубля.

Эксперты обращают внимание на три главных фактора влияния на денежный рынок: конвертация валюты во время дивидендного сезона, покупка валюты по бюджетному правилу, а также налоговые платежи экспортеров.

Весь дивидендный сезон 2018 г. и начала 2019 г. крупные продажи валюты экспортерами под выплату дивидендов приводили к укреплению курса рубля (Газпромбанк ориентируется на семидневный период до даты закрытия реестра держателей). Обратная конвертация получаемых номинальными держателями дивидендов приводит к ослаблению рубля в отдельные периоды. Для расчета предполагаемой конвертации нынешнего лета Газпромбанк провел оценку доли стратегических и миноритарных инвесторов-нерезидентов в капитале российских компаний, опираясь на публичные источники информации.

В структуре владения акциями российских компаний Газпромбанк выделяет четыре группы инвесторов: локальные и зарубежные стратегические инвесторы, а также локальные и зарубежные миноритарии. Крупнейшим получателем дивидендов летом (640 млрд руб.) станут локальные стратегические инвесторы, включая государство в лице Росимущества и иных государственных структур. Второй по значимости категорией выступают иностранные миноритарные инвесторы (582 млрд руб.). На оставшиеся две группы инвесторов приходится 608 млрд руб.

Специфика отраслевой структуры российского фондового рынка такова, что вес акций компаний-экспортеров в нем превышает 70%. Из-за этого при выплате дивидендов компании-экспортеры должны сначала продать валютную выручку или избавиться от части сформированных под выплату резервов (чаще всего в иностранной валюте), выходя с продажами валюты незадолго до даты закрытия реестра акционеров.

Процесс схож с продажами иностранной валюты, которые происходят по мере приближения к налоговому периоду в конце каждого месяца. На следующем этапе компании перечисляют дивиденды на счета номинальных держателей, которые распределяют их среди различных типов акционеров.

Иностранные банки-кастодианы, получающие выплаты в рублях, до распределения выплат среди клиентов должны обеспечить конвертацию поступлений обратно в иностранную валюту, поэтому в день получения средств или на следующий рабочий день они производят конвертацию из рублей в валюту по рыночному курсу.

Таким образом, в течение максимум 15 дней, следующих за поступлением дивидендов на счета в Национальный расчетный депозитарий (НРД), они подлежат обратной конвертации в валюту. Но обычно конвертация происходит в более сжатые сроки и, как правило, завершается на 13—14-й рабочий день после закрытия реестра.

Читайте так же:  Налог при наследстве квартиры родственнику

Суммарно за весь период (июнь — июль) покупки и продажи валюты, связанные с дивидендным фактором, выглядят сбалансированными, поскольку предполагаемая на продажу валюта (874 млрд руб.) за период превышает суммарную покупку под эти цели (эквивалент 821 млрд руб.) всего на 53 млрд руб.

Дивидендный сезон будет проходить одновременно со скупкой валюты для Минфина — по бюджетному правилу. Это не оказывает значимого влияния на курс рубля. Однако, замечают аналитики Газпромбанка, величина покупок показывает, сколько доступной валютной ликвидности есть на рынке в дивидендный сезон. По их оценке, покупка валюты в июне — июле составит 6,4 млрд долл. и 5,4 млрд долл. соответственно (регулярные покупки в пользу Минфина по бюджетному правилу и отложенные с сентября — декабря 2018 г. покупки ЦБ). Летом, когда сезонно снижаются экспортные поступления, регулярное изъятие валютной ликвидности будет способствовать росту чувствительности рубля к валютообменным операциям компаний под дивидендные выплаты в отдельные дни.

Выводы аналитиков Газпромбанка таковы. Вероятное укрепление рубля. С точки зрения положительного влияния на валютный курс (укрепление рубля) аналитики отмечают период 10—16 июня, 24—30 июня, 15—28 июля. Вероятное ослабление рубля. С точки зрения негативного влияния на валютный курс (ослабление рубля) аналитики отмечают периоды 17—23 июня и 29 июля — 4 августа.

Учет курсовых разниц при выплате дивидендов в иностранной валюте

Согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Минфин России разъяснил, что положения указанного пункта не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как начисление и выплата дивидендов регламентированы Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 16335/11.

Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.

Выплата дивидендов в иностранной валюте

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Налог на прибыль: учитывать ли отрицательные курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов в иностранной валюте?

Даны разъяснения об учете в составе расходов отрицательных курсовых разниц, возникающих при выплате дивидендов в иностранной валюте.

Такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в следующем случае. Если принято решение о распределении суммы полученной прибыли и установлена обязанность по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения.

Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11).

Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте.

Как учитывать выплату дивидендов в иностранной валюте?

В декабре 2014 года принимается решение о выплате дивидендов учредителю — иностранной организации по итогам работы 2013 года. На 31 декабря 2013 нераспределеная прибыль равнялась 380 000 рублей. Принимается решение о выплате 10 000 долларов (380 тыс руб / 38 руб за 1 долл — по курсу на 31.12.13). На дату выплаты дивидендов курс, предполагаем будет равен 60 руб за 1 долл.США. Возникает отрицательная курсовая разница (10 000 долл США * (60-38)) = 220 000. Согласно письма Минфина России и ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/[email protected] в составе внереализационных расходов при расчете НП мы можем учесть только курс на дату Принятия решения (55 руб за 1 долл. США). Правильно ли мы понимаем, что в целях НУ во внереализационных расходах в целях НУ и БУмы можем учесть отрицательную курсовую разницу только в размере = 10 000 *(60-55) = 50 000, а остальную часть курсовой разницы (220 000 — 50 000) = 170 000 только в БУ.

Учет выплаты дивидендов в иностранной валюте иностранной организации

В соответствии с уставом общества предназначенная для распределения между его участниками часть прибыли делится пропорционально их долям в уставном капитале. Согласно решению общего собрания участников сумма чистой прибыли (дивидендов), распределенная в пользу участника — иностранной организации, составляет 460 000 руб. и выплачивается в евро исходя из суммы распределенной прибыли и курса евро, установленного Банком России на дату принятия решения о распределении чистой прибыли (выплаты дивидендов). Дивиденды выплачены иностранному участнику в месяце принятия решения о выплате дивидендов.

Курс евро, установленный Банком России, составил (условно):



    на дату принятия решения о распределении чистой прибыли — 46 руб/евро;
  • на дату перечисления дивидендов — 47 руб/евро.
  • Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

    Как отражать курсовые разницы при выплате дивидендов в иностранной валюте

    При выплате дивидендов в иностранной валюте курсовые разницы возникают только в том случае, если в соответствии с решением о распределении чистой прибыли рублевая сумма дивидендов пересчитывается в валюту по курсу, установленному Банком России на дату принятия этого решения. В этой ситуации можно говорить о том, что возникло обязательство (задолженность) в иностранной валюте.

    Читайте так же:  Задолженность налога на землю физических лиц

    Формула расчета курсовой разницы:

    Датами пересчета (предыдущего пересчета) согласно (п. п. 4, 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ) являются даты:

    Даты пересчета (предыдущего пересчета)
    В бухгалтерском учете В налоговом учете
    Дата пересчета Отчетная дата в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства Конец каждого месяца в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства Дата выплаты дивидендов (погашения обязательства, в том числе частичного) Дата выплаты дивидендов (погашения обязательства, в том числе частичного) Дата предыдущего пересчета Дата принятия решения о распределении прибыли (дата возникновения обязательства) Дата принятия решения о распределении прибыли (дата возникновения обязательства) Отчетная дата в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства Конец каждого месяца в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства Дата частичного погашения обязательства по выплате дивидендов Дата частичного погашения обязательства по выплате дивидендов

    В бухгалтерском учете курсовые разницы от пересчета дивидендов, выплачиваемых в валюте, отражайте в тех отчетных периодах, в которых они возникли (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006) :

    • в прочих доходах, если на отчетную дату (дату выплаты дивидендов) курс валюты снизился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
    • в прочих расходах, если на отчетную дату (дату выплаты дивидендов) курс валюты повысился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

    Сделайте следующие бухгалтерские записи:

    Таблица проводок
    Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
    Курсовая разница от переоценки дивидендов включена в прочие доходы 75-2 91-1 Бухгалтерская справка-расчет
    Курсовая разница от переоценки дивидендов включена в прочие расходы 91-2 75-2 Бухгалтерская справка-расчет

    В налоговом учете курсовые разницы от пересчета дивидендов, выплачиваемых в иностранной валюте, учитывайте на конец каждого месяца (если решение о распределении чистой прибыли и выплата дивидендов приходятся на разные месяцы) и на даты выплаты дивидендов (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):

    • во внереализационных доходах, если курс валюты на конец месяца (на даты выплаты дивидендов) понизился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
    • во внереализационных расходах, если курс валюты на конец месяца (на даты выплаты дивидендов) повысился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/[email protected]).

    Налог на прибыль организаций

    Доход иностранной организации (участника), полученный при распределении чистой прибыли российского ООО пропорционально ее доле в уставном капитале ООО, признается дивидендом (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

    Дивиденды, полученные иностранным участником, относятся к доходам иностранного участника от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты этого дохода — налогового агента, которым является общество, выплачивающее дивиденды (п. 1, пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 24 НК РФ).

    Организация, признаваемая налоговым агентом, которая выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации, определяет налоговую базу получателя дивидендов по каждой такой выплате как сумму выплачиваемых дивидендов. К налоговой базе применяется налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ , если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения (ст. 7, п. 6 ст. 275 НК РФ).

    Налоговая база и сумма удерживаемого налога исчисляются в валюте выплаты дохода (п. 5 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ). В данном случае налоговая база составляет 10 000 евро.

    В данной консультации исходим из того, что международным договором с соответствующим иностранным государством не установлены иные, специальные по отношению к нормам НК РФ, правила налогообложения доходов налоговых резидентов этого государства в виде дивидендов. Следовательно, сумма налога с дохода иностранного участника в виде дивидендов составит 1500 евро (10 000 евро x 15%).

    Сумма налога, удержанного с выплачиваемых дивидендов, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 287 НК РФ).

    Удержанный налог перечисляется в бюджет в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 5 ст. 45, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/[email protected]). В данной консультации исходим из того, что налог перечислен в бюджет в день выплаты дивидендов иностранному физическому лицу.

    То есть сумма налога, перечисляемого в бюджет, составит 70 500 руб. (1500 евро x 47 руб/евро).

    В данном случае дивиденды рассчитаны и выплачиваются в иностранной валюте, и при их пересчете в рубли возникла отрицательная курсовая разница, предусмотренная пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Сумма возникшей разницы составляет 10 000 руб. (10 000 евро x (47 руб/евро — 46 руб/евро)).

    По общему правилу отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов организации на последнее число текущего месяца (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Напомним, что расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ.

    При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России и ФНС России, приведенными в Письме от 17.07.2014 N ГД-4-3/[email protected] «Об учете в составе расходов отрицательных курсовых разниц», положения нормы, исключающей из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, суммы начисленных дивидендов, не могут быть расценены как устанавливающие одновременно и предписание о недопустимости учета отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов.

    Читайте так же:  Об утверждении положения о земельном налоге

    Таким образом, расходы, связанные с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов. Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N А81-5904/2010.

    Отметим, что по вопросу учета в составе расходов отрицательной курсовой разницы, возникающей при выплате дивидендов, существует и иная точка зрения, которая освещена в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль. Однако после выхода Письма ФНС России N ГД-4-3/[email protected], которое обязательно для применения налоговыми органами, риск возникновения разногласий по данному вопросу, на наш взгляд, не велик.

    Бухгалтерский учет

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Распределение чистой прибыли между участниками общества по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (абз. 2 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) .

    Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, при этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (абз. 1, 2 п. 10 ПБУ 7/98).

    На основании вышеприведенных норм, а также абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98 распределение чистой прибыли между участниками общества (начисление дивидендов) отражается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения общим собранием общества.

    Сумма прибыли, распределяемой участникам ООО по решению общего собрания участников, не признается расходом организации, а отражается как уменьшение капитала ООО (нераспределенной прибыли).

    В рассматриваемой ситуации дивиденды выплачиваются иностранному участнику в иностранной валюте, при этом обязательство по выплате дивидендов в иностранной валюте возникает при принятии участниками решения о распределении прибыли.

    По общему правилу обязательства в иностранной валюте для целей отражения в бухгалтерском учете пересчитываются в рубли на дату их возникновения, на каждую отчетную дату их существования, а также на дату их погашения (по курсу Банка России, установленному на указанные даты) (п. п. 1, 4, 5, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

    В данном случае дивиденды начислены и выплачены в одном месяце, в связи с чем их пересчет после принятия к учету обязательства осуществляется только на дату погашения этого обязательства. Возникшая при указанном пересчете отрицательная курсовая разница включается в состав прочих расходов организации (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

    Бухгалтерские записи по начислению и уплате дивидендов, удержанию и перечислению налога на прибыль, а также отражению возникшей отрицательной курсовой разницы производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

    Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

    К балансовому счету 75 «Расчеты с учредителем», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»:

    75-2-в «Задолженность по уплате дивидендов в иностранной валюте».

    Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал.

    Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

    Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации с момента его государственной регистрации. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.

    В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.

    По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Если решение принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.

    Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.

    В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов в общеустановленном порядке.

    Расходы в виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. В связи с этим, в налоговых регистрах так же не учитывается курсовая разница, образующаяся в отношении расчетов с учредителями по выплате доходов, признанная в бухгалтерском учете.

    Читайте так же:  Как высчитывается подоходный налог с заработной платы

    В том отчетном периоде, в котором производится выплата дивидендов, возникает объект налогообложения, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты. Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, является налоговым агентом, и включает в налоговую базу этого периода сумму выплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

    Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31 января, выплачены учредителю 11 мая.

    Налог на прибыль: как учесть дивиденды в валюте

    Минфин РФ в письме от 08.08.2016 № 03-03-06/1/46309 привел порядок налогового учета дивидендов, полученных в иностранной валюте.

    Ведомство напоминает, что датой получения внереализационных доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика. Это определено нормами статьи 271 НК РФ.

    При этом доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения соответствующего дохода.

    Таким образом, в целях избежания двойного налогообложения по обязательствам, связанным с получением дивидендов в иностранной валюте, курсовые разницы для целей расчета налога на прибыль не начисляются.

    Учет расчетов с учредителями в иностранной валюте

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
    Учет расчетов с учредителями по формированию уставного капитала

    При формировании уставного капитала организации, оцененного в учредительных документах в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, относящиеся на добавочный капитал.

    Курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

    Датой формирования уставного капитала организации и образования задолженности его собственников по вкладам в него считается дата приобретения статуса юридического лица. При этом юридическое лицо считается созданным согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ с момента его государственной регистрации. Таким образом, величина уставного капитала пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации юридического лица и отражается в учете в данном рублевом эквиваленте.

    В таком же размере оценивается задолженность учредителя в иностранной валюте по вкладу в уставный капитал. Переоценка ее величины не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница относится на добавочный капитал в том периоде, в котором осуществляются расчеты с учредителями как результат сравнения между величиной внесенного вклада в оценке по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления, и рублевым эквивалентом сформированного уставного капитала.

    Дата
    Операция Корреспонден-ция счетов Сумма

    в валюте (доллар)

    Курс

    на дату операции

    Разница в курсах Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы Дебет Кредит 11.05 Зарегистрирована величина устав-ного капитала согласно учредительным документам 75 80 2000 30,00 Х 60 000 05.06 Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный капитал 52 75 2000 31,00 Х 62 000 05.06 Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по валютным вкладам в уставный капитал (62 000-56 000) 75 83 (31,00-30,00) 2 000
    Учет расчетов с учредителями по выплате распределяемых доходов по вкладам

    По окончании года на основании решения собрания учредителей (участников) принимается решение о выплате дивидендов (доходов от участия) в иностранной валюте. Если решение принято до утверждения годовой отчетности, то начисление дивидендов к выплате производится на отчетную дату составления годовой бухгалтерской отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.

    Если предусмотрена промежуточная выплата дивидендов, то начисление сумм, причитающихся к выплате, производится в бухгалтерском учете в момент возникновения права на них в соответствии с учредительными документами и отражается в рублевой оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.

    В этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде выплаты им доходов в иностранной валюте, подлежит переоценке по курсу ЦБ РФ на каждую отчетную дату до момента ее погашения. Возникающая при этом курсовая разница признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных доходов и расходов в общеустановленном порядке.

    Расходы в виде сумм выплачиваемых дивидендов и других сумм распределяемого дохода не подлежат учету в целях налогообложения налогом на прибыль. В связи с этим, в налоговых регистрах так же не учитывается курсовая разница, образующаяся в отношении расчетов с учредителями по выплате доходов, признанная в бухгалтерском учете.

    В том отчетном периоде, в котором производится выплата дивидендов, возникает объект налогообложения, исчисленный по курсу ЦБ РФ на дату их выплаты. Российская организация, выплачивающая дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, является налоговым агентом, и включает в налоговую базу этого периода сумму выплачиваемых дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Н К РФ) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

    Пример: Общим собранием учредителей принято решение о выплате дивидендов по итогам года в размере 300 долларов США. Выплата дивидендов производится иностранному юридическому лицу. Дивиденды начислены в учете 31.01.2005 года, выплачены учредителю 11.05.2005 года.

    Официальный курс доллара США составил:

    -31 января 2005 года – 30,00 руб./USD;

    -28 февраля 2005 года – 31,00 руб./USD;

    -30 марта 2005 года – 32,00 руб./USD;

    -30 апреля 2005 года – 31,50 руб./USD;

    -11 мая 2005 года – 31,00 руб./USD

    Более подробно с вопросами учета и налогообложения суммовых и курсовых разниц Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».

    Читайте так же:  Налоговый вычет за дополнительное обучение ребенка

    Как отражать курсовые разницы с дивидендов в иностранной валюте

    Курсовые разницы, возникающие от пересчета в рубли кредиторской задолженности организации по выплате дивидендов в валюте, отражают в бухгалтерском и налоговом учете в доходах или в расходах.

    Курсовые разницы от пересчета в рубли дебиторской задолженности перед организацией по выплате дивидендов в валюте могут возникать только в бухгалтерском учете. В этом случае они учитываются в доходах или в расходах. В налоговом учете курсовые разницы не возникают.

    Гражданско-правовые отношения

    Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

    При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

    Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестидесяти дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

    Заметим, что на практике распределенную между участниками ООО часть чистой прибыли часто именуют дивидендами аналогично выплате чистой прибыли по акциям акционерных обществ (гл. V Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). В данной схеме также используется указанный общепринятый термин.

    В общем случае обязательства организации, в том числе и по выплате дивидендов, должны быть выражены в рублях. Использование иностранной валюты при осуществлении расчетов по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке (п. 2 ст. 140, п. 3 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации дивиденды выплачиваются иностранной организации. Эта организация является нерезидентом РФ, следовательно, валютные операции с ней осуществляются без ограничений (пп. «б» п. 7 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

    В данном случае чистая прибыль распределяется иностранному участнику в рублях и осуществляется пересчет обязательства перед участником в иностранную валюту в сумме, эквивалентной распределенной в пользу участника прибыли в рублях и исчисленной по курсу, установленному Банком России на дату принятия решения о распределении чистой прибыли.

    Таким образом, сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранному участнику, рассчитанная на дату принятия решения о выплате дивидендов, составляет 10 000 евро (460 000 руб. / 46,0 руб/евро).

    Как отражать курсовые разницы при получении дивидендов в иностранной валюте

    В бухгалтерском учете доход в виде дивидендов может признаваться:

    • на дату принятия решения о распределении прибыли, поскольку право на получение дивидендов у вас возникает именно на эту дату (п. 16 ПБУ 9/99);
    • на дату получения дивидендов от иностранной организации, если вы признаете доход в сумме за минусом удерживаемого источником выплаты дохода и до этой даты причитающаяся к получению сумма не была вам известна (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, п. 16, пп. «б» п. 12 ПБУ 9/99).

    При получении дивидендов в иностранной валюте курсовые разницы могут возникнуть, только если доход вы признаете на дату принятия решения о распределении прибыли. Образовавшаяся на эту дату дебиторская задолженность иностранной организации подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, установленному (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006):

    • на даты ее возникновения (признания дохода);
    • на отчетные даты в промежутке между датой возникновения и погашения;
    • на даты погашения (в том числе частичного).

    Курсовые разницы, образовавшиеся из-за пересчета дебиторской задолженности, отражайте в тех отчетных периодах, в которых они возникли (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006):

    • в прочих доходах, если на отчетную дату (дату получения дивидендов) курс валюты повысился по сравнению с курсом, установленным на дату предыдущего пересчета (п. 7 ПБУ 9/99);
    • в прочих расходах, если на отчетную дату (дату получения дивидендов) курс валюты понизился по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета (п. 11 ПБУ 10/99).

    Сделайте следующие бухгалтерские записи:

    Таблица проводок
    Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
    Общая
    Курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам включена в прочие доходы 76-3 91-1 Бухгалтерская справка-расчет
    Курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам включена в прочие расходы 91-2 76-3 Бухгалтерская справка-расчет

    В налоговом учете курсовые разницы не возникают, так как доход в виде дивидендов в валюте признается и пересчитывается в рубли на дату его получения (пп. 2 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 10.12.2018 N 03-03-06/1/89717, от 08.08.2016 N 03-03-06/1/46309) .

    Департамент общего аудита по вопросу о порядке отражения дивидендов, полученных от белорусской компании, в бухгалтерском и налоговом учете

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Компания(Акционер) владеет акциями Белоруской Компании (Общество), которое зарегистрировано на территории Республики Беларусь. Протоколом общего собрания от 26.03.09 принято решение часть прибыли Белоруской Компании (Общество) направить на выплату дивидендов, в том числе Компании (Акционеру) 2014871 белорусских рублей.
    1. В какой момент необходимо отражать доход по дивидендам, и по какому курсу в бухгалтерском и налоговом учете?
    2. По какой ставке и какими проводками в бух.учете отражать налог на доходы по дивидендам?
    3. Разницу между начисленными дивидендами и оплаченными считать курсовой разницей или отражать в доходах от участия в других организациях?
    Вопрос 4. В какой момент отражать данные по дивидендам в декларации по налогу на прибыль?

    Источники

    Выплата дивидендов в иностранной валюте
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here