Выплата дивидендов при отсутствии прибыли

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Выплата дивидендов при отсутствии прибыли" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Не выплачены начисленные дивиденды

Добрый день, дивиденды были начислены в марте 2017 года, но выдана лишь часть, т.к. уменьшился доход. То есть не только в течение 60 дней не выданы до конца, а по году тоже не выданы. Что делать с начисленными дивидендами, если не будет возможности их выдать и в 2018 году, и в 2019 и в 2020? Если через три года обратно на сч 84 не выданную часть, то не облагается ли это налогами? Организация на УСН 6% доход, без НДС.

Это достаточно частая ситуация, когда суммы собственникам начислены, но не выплачены. Это может происходить вследствие того, что сама организация по какой-то причине пропустила срок для перечисления сумм либо, если сам получатель дивидендов при желании может от них отказаться.

Если вашему собственнику дивиденды не нужны, то он может написать официальное надлежащим образом оформленное заявление об отказе от получения причитавшихся в соответствии с решением общего собрания Общества денежных средств и предложением оставить эти денежные средства в составе нераспределенной чистой прибыли ООО для использования в целях развития Общества. Как раз такая ситуация рассматривается в Письме Минфина России от 17.02.2012 №03-03-06/1/91. И в ходе своих рассуждений Минфин приходит к выводу, что написание такого заявления и возврат дивидендов в состав нераспределенной прибыли очень даже правомерен.

Не совсем понятно из вашего вопроса, что именно думает по поводу невыплаты дивидендов учредитель Общества, которому вы их недоплатили. Если он против того, что дивиденды невыплачены, то в этом случае порядок ваших действий будет зависеть от того, обратился учредитель в течение срока исковой давности за выплатой или нет. При этом общий срок исковой давности составляет 3 года. Он отсчитывается с даты, когда истек период для перечисления дивидендов. То есть с крайней даты, когда суммы вы должны были выплатить, но этого не сделали. При этом уставом Общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более 5 лет.

Если пройдет срок исковой давности, то дивиденды будут считаться невостребованными, то есть начисленными, но не выплаченными. Их вам по истечении срока исковой давности нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли организации (п. 3 и 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Причем в той же сумме, в которой они начислялись (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01). При этом обязанность по выплате дивидендов перед учредителем у вас прекратится.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Восстановление дивидендов в составе прибыли вам нужно будет отразить следующей проводкой: Дт 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — восстановлены дивиденды в составе нераспределенной прибыли. Таким образом, прибыль компании вырастет на сумму восстановленных дивидендов. Следовательно, в бухучете увеличится кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на восстановленную величину. Такую прибыль вы сможете распределить, когда вашей фирме это будет удобно. В том числе вы сможете снова за счет нее выплатить дивиденды собственникам организации.

Что касается налогового учета при упрощенной системе налогообложения, то восстановленная сумма дивидендов не будет считаться доходом при «упрощенке» (подп. 1 п. 1 ст. 346.15 и подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поскольку она не учитывается при налогообложении (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91).

А вот если учредитель обратился за выплатой дивидендов и срок давности еще не истек, то в таком случае на дату обращения собственника за дивидендами вам нужно будет погасить задолженность, которая числится перед ним. Он имеет на такое обращение полное право. Вообще несвоевременная выплата дивидендов не несет каких-либо негативных последствий для организации, если учредители не оспаривают сложившуюся ситуацию в суде. Если собственники обратились в суд, последний может обязать вас заплатить не только сами дивиденды, но еще и проценты за несвоевременное исполнение обязательств и пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 № А10-248/2011).

Еще добавлю, что законодательство не запрещает выплачивать дивиденды частями. Вы можете выплачивать их с такой периодичностью, как установлено в решении. Правда, есть ограничения по сроку выплаты. По общему правилу в ООО дивиденды должны быть выплачены учредителю в течение срока, установленного уставом или решением общего собрания о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня, когда было принято решение о распределении прибыли. О чем вы и оговорились, когда писали вопрос. Правда, каких-либо санкций за несвоевременную выплату дивидендов не установлено. Так что все зависит от вашего учредителя, чьи права вы в данном случае ущемляете. :).

Промежуточные дивиденды: как выплатить, налогобложение, страховые взносы

Согласно действующему законодательству, организация вправе выплачивать дивиденды как в конце года, так и на промежуточных этапах – по итогам квартала, полугода, 9-ти месяцев. В статье разберем, как рассчитать и выплатить промежуточные дивиденды, какие документы для этого потребуется оформить, а также выясним порядок налогообложения промежуточных дивидендов.

Распределение прибыли в счет выплаты дивидендов

Прибыль, полученная компанией от ведения коммерческой деятельности, может быть распределена между участниками (акционерами) в виде выплаты дивидендов. Распределению подлежит чистая прибыль (после уплаты налогов, сборов, прочих обязательных платежей).

Основанием для выплаты является соответствующее решение правления, оформленное в письменном виде. Отметим, что на основании решения руководства компании, в счет выплаты дивидендов может быть направлена как вся прибыль, полученная компанией по итогам года (иного отчетного периода), так и ее часть (в фиксированном размере либо в виде процента).

Если организация выплачивает промежуточные дивиденды, то базой для распределения является чистая прибыль, полученная по итогам отчетного периода (квартал, полгода, 9 месяцев).

Налоговые последствия неправомерной выплаты дивидендов

Итак, ИФНС может переквалифицировать дивиденды в иной доход участников (в частности, безвозмездно полученные средства), если они были выплачены:

  • по недействительному решению (принятому при наличии препятствий для распределения чистой прибыли) ;
  • при несоблюдении ограничений на выплату дивидендов ;
  • не из чистой прибыли (к примеру, промежуточные дивиденды оказались больше полученной по итогам года чистой прибыли) .

А такой иной доход должен облагаться не по «дивидендным», а по общим налоговым правилам и ставкам. Налоговые последствия у участников и ООО приведены дальше (см. таблицу на с. 14).

Читайте так же:  Повторная подача 3 ндфл имущественный вычет

Препятствия для «дивидендного» решения

Участники не вправе распределять чистую прибыль на дивиденды, если на дату общего собрания :

  • не полностью оплачен уставный капитал ООО;
  • не выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО;
  • у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;
  • стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше его размера из-за принятия «дивидендного» решения.

Чтобы проверить эти обстоятельства, к общему собранию нужно подготовить:

  • бухгалтерскую отчетность на дату проведения собрания;
  • справку о кредиторах (с расшифровкой сумм и сроков задолженности) и о предполагаемых поступлениях денег. То есть у ООО должно хватить средств и на расчеты с кредиторами (чтобы не допустить просрочки погашения задолженности свыше 300 000 руб. в течение более 3 месяцев), и на выплату дивидендов;
  • прогнозный бухгалтерский баланс о финансовом состоянии после начисления дивидендов;
  • расчет чистых активов по свежему и прогнозному балансам;
  • рекомендации о сумме чистой прибыли к распределению с учетом стоимости чистых активов и иных обстоятельств (в частности, событий после отчетной даты).

Признаком банкротства организации является наличие не погашенной в течение 3 месяцев кредиторской задолженности на общую сумму не менее 300 000 руб. .

Решение, принятое с нарушением указанных запретов, может быть признано недействительным . А инспекторы могут квалифицировать дивиденды как иной доход, облагаемый по общим налоговым правилам и ставкам .

Пункт 1 ст. 29 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ).
Пункт 2 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее — Закон N 127-ФЗ).
Пункт 1 ст. 181.3 ГК РФ.
Постановление АС ЗСО от 22.04.2015 N Ф04-18015/2015.

Выплачивали промежуточные дивиденды, а за год получили убыток

Согласно ст. 42 Закона об АО общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Что касается обществ с ограниченной ответственностью, в п. 1 ст. 28 Закона об ООО отмечено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Данное решение принимается общим собранием участников общества.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Таким образом, возможность выплаты промежуточных дивидендов предусмотрена и Законом об АО, и Законом об ООО. При этом источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль).

Необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Как указало налоговое ведомство (Письмо ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/[email protected]), к дивидендам, выплачиваемым по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный ст. 275 НК РФ. Вместе с тем, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в I квартале, полугодии или девяти месяцах (то есть до окончания налогового периода), не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам данного налогового периода. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ), как безвозмездно полученное имущество.

Положения ст. 275 НК РФ, устанавливающие льготный порядок налогообложения дивидендов, на безвозмездно передаваемое организациям имущество не распространяются.

К сведению. Когда по итогам года получена прибыль, однако размер выплаченных промежуточных дивидендов оказался больше чистой прибыли, полученной обществом по итогам года, полученная разница признается доходом налогоплательщика, к которому следует применять налоговую ставку в размере 20% (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/721).

Выплата дивидендов при нехватке денег в кассе и на счетах

Если установленных Законом препятствий для выплаты дивидендов нет (чистые активы в норме, отсутствуют признаки банкротства), однако денег ни на счетах, ни в кассе нет, то ООО может, к примеру, поступить так:

  • или выплатить дивиденды за счет заемных средств. Расходы на выплату процентов по кредитам и займам в таких случаях можно учесть для целей налогообложения (как при ОСН, так и при УСН) ;
  • или попросить участников об отсрочке выплаты дивидендов. Если они пойдут навстречу, то каждому из них нужно написать заявление в ООО с указанием желаемого срока расчетов.

Подпункт 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780; Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 3690/13.

Как выплатить промежуточные дивиденды: пошаговая инструкция

Процедура выплата промежуточных дивидендов состоит из нескольких этапов, каждый из которых имеет свои особенности.

Ниже пошагово разберем, как выплатить промежуточные дивиденды.

Шаг #1 – Зафиксируйте периодичность выплат дивидендов в учетной политике

На первом этапе организации необходимо утвердить порядок выплаты промежуточных дивидендов в учетной политике. В частности, в локальном документе необходимо прописать:

  • отчетный период для расчета промежуточных дивидендов (квартал, 6, 9 месяцев);
  • срок выплаты дивидендов (в соответствие с законами №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
  • основание для распределения прибыли в счет выплаты дивидендов (протокол правления).

Напомним, что при установлении срока выплаты дивидендов организации следует учитывать, что такой срок должен соответствовать положениями законов №14-ФЗ и 208-ФЗ:

Организационно-правовая структура Законодательные основания
Общество с ограниченной ответственностью п. 3 ст. 28 закона № 14–ФЗ от 28.02.1998 года
Акционерное общество п. 6 ст. 42 закона № 208–ФЗ от 26.12.1995 года

Шаг #2 – Оформите решение правления

По итогам отчетного периода правление организации проводит собрание, на котором принимает решение о распределении прибыли.

В тексте протокола правления отражается следующая информация:

  • размер чистой прибыли по итогам отчетного периода за вычетом обязательных платежей (налогов, сборов, т.п.);
  • сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов;
  • форма выплаты дивидендов (денежная, натуральная);
  • срок выплаты (в соответствие с учетной политикой);
  • расчет суммы дивидендов для каждого участника (подробнее об этом ниже).
Читайте так же:  Повторная сдача декларации 3 ндфл какие документы

Отметим, что распределение прибыли в счет выплаты дивидендов возможно при условии, что:

  • каждый из участников ООО (акционеров АО) полностью оплатил свой вклад в уставной капитал (задолженность отсутствует);
  • у компании отсутствуют признаки банкротства, регламентированные ст. 3 закона №127-ФЗ от 26.10.2002 года;
  • выплата дивидендов не станет причиной появления у организации признаков банкротства;
  • уставной капитал компании не превышает размера чистых активов (сумма активов (строка 300) и доходов будущих периодов (срока 640) за минусом обязательств (срока 590 + 690).

Шаг #3 – Распределите прибыль среди участников (акционеров)

Распределение прибыли в счет выплаты дивидендов осуществляется пропорционально:

  • доле каждого участника в уставном капитале – для ООО;
  • количеству акций каждого акционера – для АО.

Формула для расчета дивидендов имеет следующий вид:

Дивиденды = ЧистПрибыль * Доля,

Дивиденды – сумма дивидендов, начисленная для каждого участника (акционера);
ЧистПрибыль – чистая прибыль за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев);
Доля – доля участника в уставном капитале (в виде процента).

Прибыль для распределения организация определяет как разницу между прибылью, полученной по итогам отчетного период (полугодие, 9 месяцев), и суммой ранее полученной прибыли. К примеру, при выплате дивидендов за 9 месяцев организация распределяется прибыль, полученной за 9 месяцев за минусом прибыли за полгода.

Рассмотрим пример. АО «Формат Плюс» выпущено 2.500 акций.

Акционерами АО «Гранд Инвест» являются:

  • Зимин (1000 акций);
  • Летов (800 акций);
  • Веснин (700 акций).

Чистая прибыль «Формат Плюс» составила:

  • 1 квартал 2020 – 303.900 руб.;
  • 6 месяцев 2020 – 550.600 руб.;
  • 9 месяцев 2020 – 740.520 руб.

В соответствие с учетной политикой, АО «Формат Плюс» выплачивает дивиденды акционерам ежеквартально. На основании решения правления вся сумма прибыли направлена на выплату дивидендов.

Рассчитаем базу для расчета дивидендов:

  • по итогам 1 квартал 2020 – 303.900 руб.;
  • по итогам 6 месяцев 2020 – 246.700 руб. (550.600 руб. – 303.900 руб.);
  • 9 месяцев 2020 – 189.920 руб. (740.520 руб. – 550.600 руб.).

Определим сумму дивидендов для каждого акционера:

Зимин Веснин
1000 700
303.900 руб. / 2.500 * 1.000 = 121.560 руб. 303.900 руб. / 2.500 * 700 = 85.092 руб.
246.700 руб. / 2.500 * 1.000 = 98.680 руб. 246.700 руб. / 2.500 * 700 = 69.076 руб.
189.920 руб. / 2.500 * 1.000 = 75.968 руб. 189.920 руб. / 2.500 * 700 = 53.177,6 руб.

Шаг #4 – Удержите НДФЛ

Дивиденды, начисленные участникам (акционерам), являются базой для налогообложения НДФЛ по ставке:

  • 13% для резидентов РФ;
  • 30% для нерезидентов РФ.

Организация удерживает НДФЛ в день выплаты и перечисляет налог в бюджет не позже дня, следующего за днем получения участником (акционером) дохода.

Сумма выплаченных дивидендов отражается в отчете 6-НДФЛ.

Шаг #5 – Отразите операции в учете

Начисление и выплата дивидендов отражаются в учете такими проводками:

Кт Документ-основание
75 (70) Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
68 НДФЛ Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
51 (50) Протокол решения правления, ведомость выплаты
51 Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Страховые взносы при выплате дивидендов

Доход, полученный гражданином в виде дивидендом, не включен в перечень доходов, облагаемых страховыми взносами. Таким образом, выплата дивидендов начислением страховых взносов не сопровождается.

Промежуточные дивиденды больше годовой прибыли

Участники ООО вправе распределять чистую прибыль не только по итогам года, но и ежеквартально или раз в полгода . Поэтому раз такое право есть, то даже если по итогам года чистая прибыль окажется меньше выплаченных промежуточных дивидендов (будет получен убыток), это не приведет к недействительности решений о выплате дивидендов.

Однако для целей налогообложения выплаченные суммы будут считаться дивидендами лишь в части, не превышающей сумму полученной по итогам года чистой прибыли .

А разница между суммой промежуточных дивидендов и суммой чистой прибыли (а при получении убытка — вся сумма дивидендов) — это иной налоговый доход участников с иным порядком налогообложения.

Пункт 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 1 ст. 43 НК РФ.

Промежуточные дивиденды при отсутствии годовой прибыли

Возможны ситуации, когда в течение года организация выплачивает участникам промежуточные дивиденды, однако по итогам года не получает прибыли.

В таком случае суммы, полученные участниками, признаются прочими доходам. Так как налогообложение дивидендов и прочих доходов осуществляется по единой ставке (13% для резидентов, 30% для нерезидентов), корректировать сумму начисленного НДФЛ корректировать не нужно.

Организации следует подать в ФНС уточняющую форму 6-НДФЛ, а именно из строк 025 и 045 раздела 1 необходимо исключить суммы, которые не являются дивидендами («иные выплаты»), а также начисленный на эти суммы НДФЛ;

Организации в форме АО также потребуется подать в ФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Дивиденды в отсутствие годовой прибыли

«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2010, N 5

В данной статье рассмотрены два спорных вопроса, касающихся выплаты и получения дивидендов при отсутствии прибыли по итогам налогового периода. Первый касается выплаты промежуточных дивидендов, второй — «раздельного» учета полученных дивидендов и убытка от основной деятельности.

Налоговые последствия переквалификации дивидендов в иной доход

Налог и ставка по прочему доходу

Налоговые последствия для участников

Налоговые последствия для ООО

Физлицо — резидент РФ

Может возникнуть недоимка, если при расчете налога ООО применяло «дивидендный» вычет (учитывало дивиденды, полученные самим ООО). Если ООО не сможет доудержать налог, то участник должен будет доплатить налог сам на основании присланного ИФНС уведомления

Видео (кликните для воспроизведения).

Если налог удержан не полностью (из-за применения «дивидендного» вычета) и доудержать его нет возможности, то ООО должно сообщить ИФНС и участнику о невозможности удержать налог и о сумме налога . В этом случае нужно также подать уточненные расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ

  • если ОСН — налог на прибыль по ставке 20% ;
  • если УСН — налог по ставке исходя из объекта налогообложения

ООО при безвозмездной передаче денег налоговым агентом не является. Поэтому участник должен уплатить налог самостоятельно. Кроме случая, когда доля участия в ООО больше 50%. Ведь тогда подарки от «дочек» не облагаются

ООО должно подать уточненные декларации по налогу на прибыль, в которых отражались выплаченные дивиденды . Сумма налога на прибыль, перечисленная ООО как налоговым агентом, становится переплатой. Поэтому общество может обратиться в ИФНС за ее зачетом (возвратом)

Физлицо — нерезидент РФ

У участников как у налогоплательщиков есть обязанность доплатить налог. Но взыскать с них налог у ИФНС возможности нет. Поэтому требование об уплате налога ИФНС предъявит налоговому агенту

ООО как налоговый агент должно потребовать у участников вернуть часть дивидендов в сумме неудержанного налога. И доплатить налог в бюджет. Иначе ООО при проверке могут оштрафовать за неполное удержание налога и взыскать с него неудержанный налог . Также следует подать уточненки :

  • по компаниям — налоговый расчет по налогу на прибыль ;
  • по физлицам — расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ
Читайте так же:  Проверка контрагента на сайте налоговой бесплатно

Налог на прибыль — 20%

Но иногда с ИФНС можно поспорить. Так, для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле .

Следовательно, когда все эти условия соблюдены, выплаты в пользу участников должны расцениваться как дивиденды, даже если и были нарушены требования Закона об ООО.

Пункт 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21011.
Пункт 1 ст. 224 НК РФ.
Пункт 6 ст. 228 НК РФ.
Пункт 5 ст. 226 НК РФ.
Пункт 1 ст. 284 НК РФ.
Пункт 1 ст. 346.20 НК РФ.
Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Пункт 6 ст. 81 НК РФ.
Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-03-06/1/1398.
Пункт 3 ст. 224 НК РФ.
Подпункт 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.
Статья 123 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.
Пункт 4 ст. 310 НК РФ; Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]

Получен доход в виде дивидендов и убыток от основной деятельности

Как следует из п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убытки, они принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. Согласно данной норме налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Такой перенос может осуществляться в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если организация получает доходы, облагаемые налогом по иным ставкам, отличным от общей ставки 20%, она формирует отдельную налоговую базу. Если по основной деятельности организация получает убыток, то он в полной сумме переносится на будущее по правилам п. 1 ст. 283 НК РФ без уменьшения на сумму доходов, облагаемых налогом по иным ставкам. Поясним на примере.

Пример. Организация по итогам 2009 г. получила:

  • убыток по основной деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 20%, в сумме 100 000 руб.;
  • дивиденды, облагаемые по ставке 9%, в размере 120 000 руб. (сумма дивидендов за вычетом удержанного налога поступила на расчетный счет организации в октябре 2009 г.).

Организация имеет право перенести на 2010 и последующие годы всю сумму убытка, полученного по основной деятельности, в размере 100 000 руб.

Заметим, еще в начале 2009 г. Минфин считал (Письмо от 16.02.2009 N 03-03-06/1/66), что при определении размера убытка, который можно перенести на следующие налоговые периоды, необходимо принимать во внимание все полученные доходы, включая и те, которые облагаются налогом по иным ставкам. Если применить подход, изложенный в данном Письме, к нашему примеру, получится, что и переносить-то нечего — организация получила прибыль в размере 20 000 руб. (120 000 — 100 000).

К сведению. Ранее действующий Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль предполагал тот же подход — убыток, переносимый на будущее, уменьшался на все полученные доходы, в том числе облагаемые по ставкам, отличным от основной — 20% (см. п. п. 5.2, 6.2, 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций до внесения изменений Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н).

Однако в дальнейшем позиция Минфина изменилась (Письмо от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177) в связи с принятием Президиумом ВАС Постановления от 17.03.2009 N 14955/08, суть которого сводится к следующему.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает отдельное формирование налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от деятельности, облагаемой по ставке 20% , и доходам, полученным в виде процентов по долговым обязательствам, облагаемым по иным ставкам. Возможность корректировки налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной по правилам ст. 315 НК РФ, на доходы, облагаемые по иным ставкам, налоговая база по которым формируется отдельно, названной статьей НК РФ не предусмотрена.

Отметим, что в самом Постановлении N 14955/08 указана ставка 24%, действующая в 2004 г. — налоговом периоде, по результатам которого и переносился убыток на будущее в спорной ситуации, рассматриваемой Президиумом ВАС.

Статья 283 НК РФ также не содержит положений, позволяющих уменьшить величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой налогом по ставке 20%, на прибыль (доходы) от других видов деятельности, облагаемых по иным ставкам по отдельно сформированной налоговой базе, с которой налог уплачен в установленном НК РФ порядке.

В данном случае вопрос формирования налоговой базы по налогу на прибыль и определения прибыли и убытка по результатам хозяйственной деятельности урегулирован Налоговым кодексом. Следовательно, налогоплательщик правомерно учтет убыток по основной деятельности без учета доходов, налоговая база по которым сформирована отдельно и налог с которых уплачен по ставкам, действующим для этих видов доходов. Убыток перенесен на будущее и учтен в уменьшение прибыли, облагаемой по ставке 20% в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Постановлении Президиума ВАС, были вынесены постановления и судьями федеральных арбитражных судов по данному вопросу (см., например, Постановления ФАС МО от 26.06.2009 N КА-А40/4717-09, от 22.12.2009 N КА-А40/14390-09, от 13.01.2010 N КА-А40/14808-09).

К сведению. Кроме того, в декларации по налогу на прибыль, начиная с отчетности за 2009 г. , данный подход был также учтен (см. п. 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций). Таким образом, доходы по видам деятельности, облагаемым по ставке, отличающейся от основной, теперь не уменьшают величину убытка, полученного по деятельности, облагаемой по основной ставке.

Изменения в декларацию по налогу на прибыль внесены Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н.

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли

Общество с ограниченной ответственностью находится на общей системе налогообложения с 01.07.2016 г. Раньше было плательщиком единого налога. Годовой доход не превышает 20 млн. грн. Как часто учредители – физические лица могут получать дивиденды, если налог на прибыль уплачивается раз в год? Можно ли выплачивать дивиденды, если за предыдущий отчетный год по бухгалтерскому учету не было прибыли?

Начнем с того, что отчетный период по налогу на прибыль никак не влияет на периодичность выплаты дивидендов, поскольку она определяется нормами не налогового, а корпоративного права, а также учредительными документами общества.

Так, ст. 116 ГКУ и ст. 10 Закона о хозобществах предусмотрено, что участники общества имеют право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее долю (дивиденды). Право на получение доли прибыли (дивидендов) пропорционально доле каждого из участников имеют лица, которые являются участниками общества на начало срока выплаты дивидендов. При этом в учредительных документах общества должны содержаться положения о порядке распределения прибылей и убытков (ст. 4 Закона о хозобществах).

Читайте так же:  Земельный налог для пенсионеров

Далее, согласно ст. 58 Закона о хозобществах высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание участников. К компетенции собрания общества с ограниченной ответственностью относится, в частности, утверждение порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты доли прибыли (ст. 59 Закона о хозобществах). Об этом говорится и в части второй ст. 57 ХКУ. И это же подтвердил Минюст в письме от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1:

Исходя из системного анализа действующего законодательства, требование относительно периодичности выплаты доли прибыли отсутствует, поскольку решение по этому вопросу отнесено к компетенции высшего органа управления общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью.

Что же касается источников выплаты дивидендов, то нигде в законодательстве не сказано, что это может быть только прибыль предыдущего отчетного года. В приведенных выше нормах говорится о распределении прибыли как таковой. То есть источником выплаты дивидендов может быть и нераспределенная прибыль прошлых лет. Кстати, о такой возможности упоминают и налоговики в письме ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17, разъясняя порядок расчета авансового взноса при выплате дивидендов в таком случае:

В случае если в отчетном году, по решению собственников, распределяется нераспределенная прибыль сразу за несколько предыдущих лет, то, с целью определения суммы дивидендов, на которую начисляется авансовый взнос, нераспределенная прибыль, которая приходится на каждый из этих лет по данным финансовой отчетности, сравнивается с объектом обложения налогом на прибыль за соответствующий год.

Впрочем, если дивиденды выплачиваются физическим лицам, то авансовый взнос по налогу на прибыль все равно не уплачивается (пп. 57.1 1 .3 НКУ). Поэтому в данном письме нас сейчас интересует только подтверждение возможности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Итак, подытожим. Порядок и сроки выплаты дивидендов определяются общим собранием учредителей и не зависят от отчетного периода по налогу на прибыль. При этом отсутствие прибыли за предыдущий отчетный год не является препятствием для выплаты дивидендов при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег

«Главная книга», 2017, N 8

Распределять чистую прибыль могут лишь финансово состоятельные и стабильные ООО. В частности, расчеты с участниками не должны привести к тому, что чистые активы ООО снизятся до недопустимой величины. А если речь идет о промежуточных дивидендах, то по итогам года ООО гарантированно должно сработать с прибылью. Иначе выплаченные дивиденды перестанут являться таковыми и придется корректировать учет и доплачивать налоги.

Проверка финансового «самочувствия» на дату выплаты дивидендов

Финансовое положение ООО нужно проверить также и на момент фактической выплаты дивидендов, а именно установить, что :

  • у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов;
  • стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой есть) и не станет меньше его размера из-за выплаты дивидендов.

Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды частями, то проверять наличие указанных обстоятельств надо при каждой выплате. То есть на каждую дату выплаты следует составлять два бухгалтерских баланса: один — с реальными показателями, а второй — с отражением планируемых выплат.

Если несмотря на ограничения в Законе об ООО решение по дивидендам все же принято и они выплачены, то впоследствии, в случае признания ООО банкротом, арбитражный управляющий ООО может попытаться оспорить такое решение (выплату) . И если это получится, участники должны будут вернуть деньги, поскольку они — часть конкурсной массы ООО .

Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункты 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона N 127-ФЗ; п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 N 63.
Пункт 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона N 127-ФЗ.

Ответственность ООО за задержку выплаты дивидендов

При нарушении ООО срока выплаты дивидендов участники вправе требовать на сумму задолженности проценты за просрочку исходя из ключевой ставки ЦБ . Напомним, что предельный срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней со дня принятия участниками решения о распределении чистой прибыли, если меньший срок не установлен этим решением или уставом .

Внимание! Если участники вернут ООО неправомерно полученные дивиденды либо обязательство по их возврату будет прекращено иным образом (к примеру, путем зачета долга ООО перед участником по договору займа), то при налоговой проверке никому не будут грозить доначисления, пени, штрафы.

Однако проценты полагаются только за ту просрочку, которая произошла по вине ООО . Так, не будет его вины, если деньги выплачены с задержкой, в частности:

  • из-за наличия у ООО признаков банкротства или недостаточной величины чистых активов . При этом после выправления финансовой ситуации с участниками нужно сразу рассчитаться ;
  • по просьбе самих участников. Например, когда от них поступили заявления о выплате им дивидендов в рассрочку.

Иной ответственности за нарушение сроков расчетов с участниками ООО нет.

Если из-за финансовых затруднений в прошлых годах вы не распределяли чистую прибыль на дивиденды (либо распределяли, но деньги не выплачивали) и делаете это сейчас, то помните, что дивиденды облагают по налоговой ставке, действующей на дату их выплаты .

То есть неважно, чистая прибыль какого года распределена на дивиденды и в каком году принято решение о ее распределении. Например, к выплатам ООО в 2017 г. в пользу российских участников по решению о распределении чистой прибыли за 2013 г., принятому в 2014 г., применяется ставка 13%, а не 9% (действовавшая в 2013 — 2014 гг.) .

Когда о дефиците средств известно заранее (до принятия решения о выплате дивидендов), следует рекомендовать общему собранию распределить на дивиденды лишь ту часть чистой прибыли, которая будет по силам ООО. А оставшуюся прибыль участники смогут распределить позже (другим решением), когда финансовое положение ООО улучшится.

Пункт 1 ст. 395 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19.
Пункт 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 1 ст. 401 ГК РФ.
Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ; подп. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999.
Пункт 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Пункт 3 ст. 214, подп. 1 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-06/13962.
Пункт 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Почему не все компании выплачивают дивиденды

Причины, по которым компании не выплачивают дивиденды. Почему это хорошо и какие могут быть недостатки. Примеры успешных компаний без дивидендов.

Читайте так же:  Календарь сдачи отчетности в ип

Одним из источников дохода по ценным бумагам для инвестора является часть прибыли, которую выплачивает компания своим акционерам, – дивиденды. Однако далеко не каждое акционерное общество прибегает к распределению дохода между своими совладельцами либо выплачивает символический процент от стоимости акций. Почему так происходит, рассмотрим ниже.

Любая фирма, получившая прибыль, может распорядиться ею тремя способами:

  1. Произвести уплату дивидендов.
  2. Вложить средства в расширение либо модификацию бизнеса.
  3. Выкупить у акционеров часть своих бумаг.

Также все варианты могут комбинироваться друг с другом в соответствии с принятой советом директоров компании дивидендной политикой. При этом важно помнить, что дивиденды – это право АО, а не его обязанность.

Молодым растущим предприятиям приходится вкладывать прибыль обратно в бизнес, иначе они не смогут справиться с конкуренцией и следовать за рыночными тенденциями. Естественно, при этом не может стоять вопрос о выплате дивидендов. В свою очередь, крупные развитые компании с долгой успешной историей, имеющие свою постоянную нишу на рынке и стабильные доходы, вполне способны к выплате их части своим акционерам.

Примером крупного мирового бренда может служить корпорация The Coca-Cola Company, более 50 лет увеличивающая размер дивиденда. За 2013 г. компания выплатила $4.969 млрд дивидендов. При этом объем прибыли был получен на уровне $8.584 млрд, соответственно на выплаты акционерам компания направила 58% чистой прибыли.

Причины по которым компании могут не выплачивать дивиденды

Чтобы разобраться, почему не все фирмы практикуют выплату дивидендов, нужно рассмотреть суть некоторых бизнес-процессов. Акционеры – это по существу собственники любой компании, поэтому рассмотрим простой пример поведения владельца бизнеса.

Если дела фирмы идут в гору и бизнес находится в росте, то рано или поздно возникнет вопрос использования избыточной прибыли. Направления в этом случае будет всего два: выводить деньги из бизнеса либо реинвестировать их в него обратно. При этом нельзя однозначно утверждать, которое из решений будет верным.

При наличии уверенности в стабильном росте фирмы, для которого недостает только дополнительных денежных вливаний, реинвестирование становится прекрасной возможностью вложения свободной прибыли. С другой стороны, если владелец бизнеса не видит возможностей для его расширения или модернизации, то правильнее будет просто забрать прибыль, а не распылять ее на заведомо малодоходные или убыточные проекты.

По такой схеме работают как мелкие предприниматели, так и большие транснациональные корпорации. Как правило, АО выплачивают дивиденды по акциям при отсутствии возможности рационального реинвестирования прибыли. А у новых и развивающихся фирм обычно есть множество проектов по вложению всех свободных средств.

Достаточно часто применяется также и срединный вариант, позволяющий соблюсти баланс между развитием бизнеса и поощрением акционеров дивидендами. Таким вариантом является выплата небольших процентов по акциям. К примеру, средняя дивидендная доходность компаний, входящих в индекс ММВБ, колеблется возле отметки в 5 % в год.

Реинвестирование как вид дивиденда

Дивиденд простыми словами – это распределение прибыли фирмы между акционерами. Если посмотреть на это шире, то можно заметить, что распределять прибыль можно не только путем передачи на руки совладельцам денег или других материальных ценностей. Многие компании поступают иначе: реинвестируют прибыль с целью избавить своих акционеров от потерь на налогах. Таким образом происходит та же выплата дивидендов, но несколько иным способом.

К примеру, мощнейшая на планете инвестиционная компания Berkshire Hathaway inc., принадлежащая Уоррену Баффетту (Warren Edward Buffett), всю прибыль направляет исключительно на развитие и никогда не выплачивает дивиденды. Ее председатель уверен, что реинвестированные средства более выгодны для акционера, чем дивидендный доход, потому что расширение и улучшение бизнеса всегда приводит к росту стоимости акций.

Суть такого подхода в следующем. Инвестор находит компанию с высокой доходностью, хорошим коэффициентом P/E и высоким показателем ROE. Получив отличные дивиденды, вкладчик часто стремится отыскать на рынке фирмы с подобными характеристиками и, не найдя более выгодных для себя условий, докупает бумаги того же АО.

  • В результате средства вкладываются в ту же компанию, но с вычетом налога от полученных дивидендов и брокерской комиссии. А если компания сама реинвестирует средства в производство, то налога попросту не возникает.

Естественно, если инвестор будет продавать акции, то он будет обязан уплатить тот же налог, что и с дивидендов. Но здесь есть один важный нюанс, о котором нужно обязательно помнить, чтобы не терять деньги: после трех лет владения акциями они освобождаются от налога от продажи. И так как покупка бумаг растущих компаний на короткие сроки не представляется разумным вложением, то выгода для инвестора от реинвестирования компаниями своей прибыли становится очевидной.

Еще одним примером корпораций, никогда не выплачивающих дивидендов, являются Google и Amazon. Отчасти это обстоятельство способствует более быстрому росту акций на бирже, чем у тех компаний, которые делятся прибылью с акционерами, например McDonald’s Corporation.

Недостатки компаний, не выплачивающих дивиденды

Следуя логике, принято считать, что капитал фирмы, выплачивающей дивиденды, растет медленнее, чем у той, которая их не выплачивает. Это обосновано тем, что после выплаты прибыли акционерам у предприятия остается мало средств на развитие бизнеса.

Тем не менее существует интересное исследование, которое идет в разрез с общим мнением о том, что дивиденды тормозят рост бизнеса. Данную работу опубликовали в журнале Financial Analysts Journal Клиффорд Аснесс и Роберт Арнотт (Robert D. Arnott and Clifford S. Asness) под названием «Surprise! Higher Div >

Исследователи выяснили, что топ-менеджмент компаний не всегда в состоянии эффективно задействовать всю прибыль, поэтому распределение ее среди держателей акций выглядело бы значительно разумней. Выплата дивидендов способствует развитию дисциплины управления капиталом, что качественно сказывается на эффективности расходов предприятия.

После прохождения этапа бурного роста и формирования своей инфраструктуры компании не нуждаются в реинвестировании всего объема полученной прибыли в развитие. Поэтому можно делиться ею с акционерами совершенно безболезненно.

Если владелец акций рассчитывает на доход только от их роста на фондовом рынке, то он вынужден постоянно искать лучший момент для продажи, постоянно рискуя продать бумаги слишком дешево.

Но что делать инвестору, который вообще не намерен продавать свои активы, но желает получать с них прибыль?

Акции – это бизнес, а бизнес должен приносить прибыль не только от его продажи.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источники

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here