Возмещение ндс подрядчиком

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Возмещение ндс подрядчиком" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

НДС предъявленный подрядчиком подлежит возмещению

Телефон Юриста в Москве +7 (499) 703-51-48 в Санкт-Петербурге +7 (812) 309-42-67

Если подрядчик предоставил заказчику только счета-фактуры и акты на выполненные строительные работы, отказать в возмещении НДС ФНС не имеет права. Так считает Арбитражный суд Дальневосточного округа.

В постановлении Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.01.2015 г. № Ф03-6056/2014 поставлена точка в судебном разбирательстве между ООО «УК «Океан» из Владивостока и районной Инспекцией ФНС по Фрунзенскому району города.

Суть спора заключалась в том, что районная инспекция ФНС отказала ООО «УК «Океан» в возмещении НДС, полученного им от генерального подрядчика, осуществляющего реконструкцию объекта, принадлежащего УК. Основанием для отказа послужили предположения налогового органа, что факт реального выполнения работ силами генерального подрядчика не установлен. ФНС посчитала, что подрядчик должен был предоставить первичные учетные документы, подтверждающие реальную стоимость работ по реконструкции здания, а именно — документы на приобретение строительных материалов, акты на списание этих материалов, расчетные документы на приобретенные строительных материалов. Такие документы не были представлены налогоплательщику и не были предъявлены налоговому органу. На этом основании при проведении камеральной проверки уточняющей декларации ООО «УК» «Океан» было отказано в возмещении НДС и налогоплательщик был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в виде наложения штрафа и взыскания пени. Однако предприятие не согласилось с актом ФНС и обратилось в арбитражный суд.

Суды трех инстанций приняли сторону ООО «УК «Океан». Основанием для этого послужило установление реальности факта хозяйственной операции УК со своим контрагентом генеральным подрядчиком, подтвержденные договором, актами выполненных работ, спецификациями к договору и счетами-фактурами. Тогда как налоговые органы не смогли доказать создание схемы налогоплательщиком и его подрядчиком, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды путем возмещения НДС, полученного без намерения осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Поэтому, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, суды признали, что возмещению из бюджета подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ, если вышеозначенные затраты осуществляются в целях осуществления хозяйственных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. На основании статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм НДС к возмещению. Таким образом, ООО «УК «Океан» получило от подрядчика и предоставило в налоговый орган достаточное количество первичных документов, подтверждающих право на получение налогового вычета по НДС. Налоговый орган не проверил благонадежность контрагента генерального подрядчика путем проведения встречной проверки, поэтому не имел оснований оспаривать достоверность этих документов. Право ООО «УК «Океан» на получение налогового вычета восстановлено.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Возмещение ндс подрядчиком

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация-подрядчик применяет общую систему налогообложения. По вине субподрядчика был поврежден кабель на объекте заказчика, что привело к нарушению производственного процесса у заказчика, в связи с чем он понес убытки. Заказчик предъявил претензию в сумме рассчитанной им упущенной выгоды.
Каков порядок бухгалтерского и налогового (налог на прибыль, НДС) учета данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма признанного субподрядчиком ущерба для целей налогообложения прибыли учитывается организацией в составе внереализационных доходов. Для целей бухгалтерского учета эта сумма будет формировать прочий доход.
При исчислении налогооблагаемой прибыли организация может учесть в составе внереализационных расходов сумму ущерба, подлежащего уплате заказчику. Эта сумма в бухгалтерском учете отражается как прочий расход.
Сумма ущерба, подлежащая возмещению, НДС не облагается.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

НДС

Налог на прибыль

Бухгалтерский учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

9 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения. Можно ли включить сумму НДС в претензию, предъявляемую виновному в краже кабеля лицу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.).

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

  1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
  2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
  3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
  4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
  5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
  6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Работы оплачены авансом

Предположим, что заказчик перечислил подрядчику аванс на выполнение строительно-монтажных или отделочных работ. В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ подрядчик должен начислить с этого аванса НДС.

Из оставшихся сумм подрядчик в свою очередь может перечислить аванс субподрядчику. Последний также должен начислить с полученного аванса НДС. При этом подрядчик не может воспользоваться вычетом по НДС по уплаченному авансу. Ведь как следует из п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ, вычет возможен только по уже выполненным субподрядчиком работам. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 13 марта 2001 г. N 04-03-11/41.

Пример 1. Заказчик ОАО «ИТ-Восток» перечислил аванс (1 000 000 руб.) на строительство административного здания подрядчику ЗАО «Оригиналь». В свою очередь ЗАО «Оригиналь» перечислило аванс субподрядчику ООО «ТОК» в размере 840 000 руб.

В учете ЗАО «Оригиналь» бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

  • 1 000 000 руб. — получен аванс от ОАО «ИТ-Восток»;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с аванса, полученного от ОАО «ИТ-Восток».

Бухгалтер ООО «ТОК» отразит в учете получение аванса от подрядчика ЗАО «Оригиналь» следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

  • 840 000 руб. — получен аванс от ЗАО «Оригиналь»;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 128 135,59 руб. (840 000 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с аванса, полученного от ЗАО «Оригиналь».

Как видно из примера, такая форма расчета отвлекает значительные средства из оборота. Ведь с денег заказчика НДС сначала уплачивает подрядчик, а затем субподрядчик. Поэтому более рациональным будет иная форма расчета, когда заказчик перечисляет деньги напрямую субподрядчику. Для этого подрядчик должен написать заказчику соответствующее распорядительное письмо. Тогда подрядчику не нужно будет начислять НДС с авансов, ведь деньги ему не поступают.

В дальнейшем субподрядчик выполняет свою часть работ и сдает их подрядчику с оформлением необходимых документов (акта по форме N КС-2, справки по форме N КС-3 , счета-фактуры). После этого подрядчик может применить вычет по НДС по субподрядным работам на основании п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. Документами, которые подтверждают фактическую уплату сумм налога, будут копия платежного поручения заказчика и распорядительное письмо подрядчика. В платежном поручении следует указать реквизиты договора подряда, субподряда, распорядительного письма и, конечно же, отдельно выделить сумму НДС.

Читайте так же:  Оплата налога по упрощенной системе налогообложения реквизиты

О порядке оформления форм N КС-2 и N КС-3 читайте в статье, опубликованной в журнале N 3, 2003, с. 67.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, несколько изменив их.

Подрядчик ЗАО «Оригиналь» обратился к заказчику ОАО «ИТ-Восток» с просьбой перечислить 1 000 000 руб. на расчетный счет ООО «ТОК» (выплата аванса подрядчику предусмотрена в договоре). В письме содержится просьба дополнительно указать в платежном поручении, что деньги перечисляются в качестве аванса, предусмотренного договором субподряда между ЗАО «Оригиналь» и ООО «ТОК».

Бухгалтер ЗАО «Оригиналь» сделает в учете такую проводку:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО «ИТ-Восток»

  • 1 000 000 руб. — зачтены в счет аванса субподрядчику деньги, уплаченные заказчиком.

Бухгалтер ООО «ТОК» отразит в учете получение аванса следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

  • 1 000 000 руб. — получен аванс по договору субподряда;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с полученного аванса.

Постановление АС ЗСО от 16.11.2016 по делу № А45-100/2016.

Организация осуществляла несколько видов деятельности:

реализацию автомобилей (облагаемая НДС операция);

оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей (операция, освобожденная от обложения НДС на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ);

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемых ЕНВД.

В связи с приобретением дилерского центра и котельной организация заявила к вычету НДС в полном объеме.

Налоговый орган указал на завышение суммы вычета, поскольку приобретенное недвижимое имущество использовалось в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. По мнению проверяющих, общество должно было исчислить сумму вычета пропорционально выручке от облагаемых видов деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налоговый спор был решен в пользу инспекции. При этом в судебных решениях была высказана мысль о том, что ст. 171.1 НК РФ регулирует порядок восстановления НДС в тех случаях, когда налогоплательщик изначально правомерно применил налоговые вычеты, а затем возникли обстоятельства, влекущие обязанность восстановления ранее принятых к вычету сумм налога. Арбитры подчеркнули:

все случаи, дающие право на вычет, перечислены в ст. 171 НК РФ, в ней нет такого положения, которое предоставляет право отнести к вычетам всю сумму НДС по приобретенным объектам недвижимости при наличии обстоятельств, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;

сама же ст. 171.1 НК РФ не устанавливает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Дополнительные расходы

Нередки случаи, когда в ходе выполнения условий договора подрядчик вынужден нести дополнительные расходы, не оговоренные заранее. Что нужно знать о налогообложении в этом случае?

Во-первых, подрядчик не может выставить счет-фактуру на возмещение расходов, не включенных в договорную цену. Соответственно, заказчик не сможет принять к вычету НДС по таким тратам.

Во-вторых, возмещение дополнительных расходов подрядчика бывает трудно доказать. Инспектор может не согласиться с признанием этих средств для налогообложения прибыли у заказчика на основании того, что в договоре подряда уже предусмотрена компенсация издержек и положенное ему вознаграждение (п. п. 2 — 4 ст. 709 ГК РФ).

Компенсацию дополнительных издержек заказчик может учесть двумя способами: как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или в составе трат на оплату строительства. Последний способ имеет право на существование на основании того, что дополнительные издержки произведены в интересах заказчика и необходимы для выполнения оговоренных работ. Такое включение бесспорно, если возмещение прямо прописано в договоре (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для того чтобы учесть дополнительные траты, необходимо выполнить два важных условия. Первое — возможные дополнительные издержки нужно перечислить в дополнительном соглашении к контракту еще до того, как подрядчик потратил деньги. В документе обязательно нужно прописать, что он является неотъемлемой частью соглашения. Второе условие — все издержки должны быть необходимы для осуществления работ, экономически оправданны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Положительные судебные решения в пользу налогоплательщика по таким делам имеются. Например, Постановление ФАС Поволжского округа от 15 ноября 2007 г. N А55-632/2007, в котором суд признал затраты на оплату гостиницы и питания командированных обоснованными тем, что такая обязанность заказчика была предусмотрена договором.

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

  1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
  2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
  3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/[email protected]). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Налог на прибыль

Учет расходов заказчика в целях налогообложения прибыли, как известно, зависит от выбранного метода. Сторонники начисления признают расходы в день подписания акта выполненных работ. Не важно, когда произведены расчеты с подрядчиком (п. 1 ст. 272 НК РФ). При методе начисления нельзя признать расходом аванс до подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Сторонники кассового метода тоже учитывают расходы после подписания акта. Ошибки здесь нет, так как перевод средств не единственное условие, которое нужно выполнить при кассовом методе, чтобы включить оплату в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по прибыли. В п. 3 ст. 273 НК отдельно прописан порядок признания расходов заказчиков и подрядчиков. Для них оплатой считается прекращение встречного обязательства одной стороны у другой. А встречное обязательство возникнет только после приема работы по акту.

В счет оплаты работ получен вексель

В счет оплаты выполненных работ подрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика . Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п.4 ст.167 Налогового кодекса РФ).

О том, как вести учет в случае, когда от заказчика получен банковский вексель, читайте в статье, опубликованной в журнале на с. 9.

Читайте так же:  Налоговая база по водному налогу определяется

Одновременно с этим подрядчик может предъявить к вычету из бюджета НДС по работам, принятым от субподрядчика. При этом размер вычета по НДС ограничен, с одной стороны, суммой налога, указанной в счете-фактуре субподрядчика (п.1 ст.169 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ), а с другой стороны — балансовой стоимостью векселя у подрядчика (п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Так, если балансовая стоимость переданного векселя выше суммы задолженности субподрядчику, то вычет предоставляется в пределах НДС, указанного в счете-фактуре. А если ниже — в пределах суммы, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.

Для субподрядчика полученный от подрядчика простой беспроцентный вексель заказчика является векселем третьего лица. Иногда высказывается мнение, что беспроцентные векселя не следует учитывать как финансовые вложения. Основанием служит узкое толкование п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н. Действительно, обязательным условием для того, чтобы отразить актив в составе финансовых вложений, является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Однако экономические выгоды — это не только проценты, полученные по активу, но и, например, возможность использовать вексель для погашения своих обязательств.

Следует также учитывать, что ценные бумаги (в том числе и векселя) являются такими активами, по которым наиболее трудно прогнозировать, принесут ли они организации выгоды (доход) в будущем. Поэтому, по мнению автора, вексель, который субподрядчик получил от подрядчика, следует считать финансовым вложением и учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Долговые ценные бумаги»).

Пример 3. Подрядчик ЗАО «Оригиналь» сдал заказчику ОАО «ИТ-Восток» выполненные работы на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). В счет оплаты этих работ заказчик передал подрядчику 4 простых беспроцентных векселя номиналом по 8 000 000, 6 000 000, 6 000 000 и 3 600 000 руб. Стоимость работ, выполненных собственными силами подрядчика, составила 5 540 000 руб.

Два векселя номиналом по 6 000 000 руб. подрядчик ЗАО «Оригиналь» передал субподрядчику ООО «ТОК» в счет оплаты выполненных работ на сумму 11 800 000 руб. (в том числе НДС — 1 800 000 руб.). Расходы ООО «ТОК» по выполнению работ составили 8 995 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Оригиналь» (подрядчик) сделал в учете следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС организация определяет «по оплате»):

Дебет 20 Кредит 60

  • 10 000 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000) — отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

  • 1 800 000 руб. — отражен НДС по работам, выполненным субподрядчиком;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с заказчиком» Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 23 600 000 руб. — отражена выручка за работы, сданные ОАО «ИТ-Восток»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

  • 3 600 000 руб. — учтен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

  • 10 000 000 руб. — списана стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

  • 5 540 000 руб. — списана стоимость работ, выполненных собственными силами;

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 4 460 000 руб. (23 600 000 — 3 600 000 — 10 000 000 — 5 540 000) — отражена прибыль от выполненных работ;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»

  • 23 600 000 руб. (6 000 000 + 6 000 000 + 8 000 000 + 3 600 000) — получены от заказчика векселя в счет оплаты выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 11 800 000 руб. — погашена задолженность перед ООО «ТОК» беспроцентными векселями ОАО «ИТ-Восток»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

  • 12 000 000 руб. (6 000 000 + 6 000 000) — списана балансовая стоимость векселей, переданных ООО «ТОК»;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

  • 200 000 руб. (12 000 000 — 11 800 000) — отражен убыток от погашения задолженности перед субподрядчиком векселями;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 1 830 508,47 руб. (12 000 000 руб. х 18% : 118%) — начислен к уплате в бюджет НДС по погашенной дебиторской задолженности (по векселям ОАО «ИТ-Восток», переданным по индоссаменту);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 1 800 000 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС по субподрядным работам (в сумме, указанной в счете-фактуре субподрядчика).

В учете ООО «ТОК» (субподрядчик) бухгалтер сделает следующие проводки (выручку в целях исчисления НДС организация определяет «по оплате»):

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 11 800 000 руб. — отражена выручка от работ, выполненных по договору с ЗАО «Оригиналь»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

  • 1 800 000 руб. — учтен НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20

  • 8 995 000 руб. — списана стоимость выполненных работ;
Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 1 005 000 руб. (11 800 000 — 1 800 000 — 8 995 000) — отражена прибыль от выполненных работ;

Дебет 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» Кредит 62

  • 11 800 000 руб. — погашена задолженность ЗАО «Оригиналь»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 1 800 000 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС по выполненным и оплаченным работам.

Договор подряда и НДС

«Расчет», 2013, N 9

Страхование рисков медленно но верно приживается в бизнес-среде. Особенно актуальны полисы в строительстве. Такое условие все чаще можно встретить в договоре подряда. Однако при попытке получить вычет по НДС заказчик может столкнуться с трудностями. Что нужно сделать, чтобы этого не произошло?

Отношения заказчика и подрядчика регулируют ст. ст. 740 — 757 Гражданского кодекса и договор строительного подряда.

По общим правилам риск случайной гибели или повреждения объекта, составляющего предмет контракта, до приемки заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 741 ГК РФ). Эту обязанность непременно следует прописать в договоре строительного подряда. Также в соглашении можно предусмотреть обязанность подрядчика застраховать случайную гибель или порчу материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве. Можно приобрести полис для покрытия причиненного во время строительства вреда другим лицам, а также застраховать соответствующие риски. Вместе с тем защитные документы не освобождают подрядчика от обязанности принять все необходимые меры для предотвращения этих неприятных случайностей (п. п. 1, 2 ст. 742 ГК РФ).

По своей сути компенсация заказчиком расходов подрядчика на страхование не является выручкой от реализации последнего. Как же заказчику получить вычет по НДС? Вот как на это смотрит ФНС. Расходы строителя на страхование рисков включены в цену договора подряда. НДС на стоимость услуг отдельно по полису, конечно, не начисляется, но эти расходы входят в общую стоимость работ. Таким образом, после завершения всех работ заказчик имеет полное право вычесть сумму «входного» НДС на основании счетов-фактур от подрядчика. Ревизоры не отрицают право заказчика принять к вычету налог со стоимости работ подрядчика с учетом компенсации «страховочных» расходов. Конечно, если стороны подписали акт приемки.

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

НДС при расчетах с субподрядчиками

«Главбух». Приложение «Учет в строительстве», N 1, 2004

Читайте так же:  Декларация по индивидуальному подоходному налогу форма

Для выполнения строительно-монтажных или отделочных работ подрядчик может заключать договоры с субподрядчиками. Чаще всего субподрядчикам перечисляют аванс на выполнение этих работ. Но бывает, что работы оплачивают уже по факту, причем в счет их оплаты подрядчик может передать субподрядчику вексель, который получил от заказчика.

Сложным в этом случае является вопрос о том, в какой момент подрядчик сможет предъявить к вычету из бюджета НДС по работам, которые выполняет субподрядчик. А бухгалтеру субподрядной организации нужно определить, в каком порядке начислять НДС с оплаты, полученной от подрядчика. Особенно если в качестве такой оплаты получен вексель. Обо всем этом — в нашей статье.

Бухгалтерский учет

Капитальные вложения или долгосрочные инвестиции учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Счет предназначен для обобщения информации о затратах на создание объектов, которые в конечном итоге войдут в состав основных средств. После завершения строительства их списывают с кредита счета 08 в дебет счета, открытого к счету 01 «Основные средства». Суммы НДС, предъявленные подрядчиком, заказчик учитывает на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При строительстве подрядным способом все работы ведет подрядчик. После их окончания стороны подписывают акт приемки. В учете заказчика строительство отражается следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

  • перечислен аванс на выполнение строительно-монтажных работ;

Дебет 08, 20 Кредит 60

  • приняты строительно-монтажные работы;

Дебет 19 Кредит 60

  • выделен НДС, предъявленный подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 60

  • зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 60 Кредит 51

  • произведен окончательный расчет;

Возмещение ндс подрядчиком

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Между организацией «А» (застройщик) и организацией «Б» (подрядчик) заключен договор на осуществление строительно-монтажных работ. Организация-подрядчик не выполнила свои обязанности по объему строительных работ и срокам их выполнения, которые установлены договором. В рамках проведения строительно-монтажных работ застройщик понес расходы на услуги строительного контроля. Акт на услуги строительного контроля отражен застройщиком на счете 76.06 «Расчеты по претензиям» в полной сумме (включая НДС) (НДС не принят к вычету по основаниям ст. 171 и 172 НК РФ), и выставлена претензия в адрес подрядчика на возмещение полной суммы по акту (НДС в претензии не выделен).
Организации-застройщику сторонней организацией были оказаны услуги, связанные с формированием суммы претензии к организации-подрядчику за несвоевременное выполнение объема работ; за невыполненные определенные объемы работ, предусмотренных сметой; за выявленные недостатки. Оплату данных услуг организация-застройщик «перепредъявила» этому подрядчику. Является ли сторонняя организация специализированной организацией в области оказания услуг технического заказчика, неизвестно.
Подрядчик возместил сумму согласно претензии. С полученной суммы по претензии у застройщика возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Как в данном случае учитывать НДС, предъявленный сторонней организацией?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация-заказчик вправе учесть НДС, предъявленный исполнителем, в стоимости данных услуг.

НДС

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Случаи отнесения сумм входящего НДС на затраты. Восстановление вычетов по НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

9 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Бухгалтерский учет в сфере строительства ведется заказчиками, в частности, на основании письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (далее — Положение N 160). При этом применяется Положение N 160 в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445). В терминах Положения N 160 предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов и контролю за его ходом, называются «застройщиками».

Возмещение ндс подрядчиком

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Каков порядок предъявления НДС в бюджет при строительстве объекта (объект капитального строительства) в период строительства и после ввода в эксплуатацию при сроках строительства больше 3 лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов.
Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет, после чего налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС;
— Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета);
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, построенных подрядным способом;
— Как не потерять отложенный вычет по НДС? (М.О. Денисова, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2018 г.);
— Особенности налогообложения при подрядном способе строительства (М.В. Каширина, А.О. Гончарова, журнал «Учет и контроль», N 1, январь 2019 г.);
— Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (О.П. Гришина, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 3, март 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Расчеты по НДС при строительстве объекта, который будет использоваться в облагаемых и необлагаемых НДС операциях

Автор: Тимонина И. И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Предварительная оплата

Совсем другая ситуация возникает, если контрактом предусмотрено условие о предварительной оплате строительных работ. В этом случае подрядчик выставляет счет-фактуру с суммой исчисленного НДС. Заказчик может принять эту сумму к вычету, вместе с тем при окончательном расчете вычет по авансовому НДС придется восстанавливать (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог с предоплаты можно принять к вычету при наличии авансового счета-фактуры, платежки и договора. При этом условие о предварительных расчетах обязательно должно содержаться в тексте соглашения (п. 9 ст. 172 НК РФ). Обязанность заказчика восстановить полученный НДС с аванса обусловлена тем, что после завершения работ подрядчик выставит счет-фактуру на полную стоимость договора. И вот уже там будет отражена полная сумма сбора, которую заказчик может принять к вычету.

Читайте так же:  В течении налоговый вычет за квартиру

Nota bene. Если договором подряда предусмотрено условие о предварительной оплате строительных работ до их начала, заказчик может принять уплаченную сумму НДС к вычету. Вместе с тем при окончательном расчете вычет по авансовому НДС придется восстанавливать.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Комментарий к Письму Минфина России от 18.06.2019 № 03-07-11/44274.

Строительство недвижимости сопряжено со значительными затратами на приобретение товаров, работ и услуг. Поэтому застройщика (инвестора) не может не интересовать право на применение вычетов по НДС. Между тем использование этого права поставлено в зависимость от возможности осуществления облагаемых НДС операций. Таким образом, застройщики жилой недвижимости изначально лишены возможности предъявлять «входной» налог к вычету, ведь исполнение обязательств по ДДУ, а также реализация квартир и передача в связи с этим доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме освобождены от обложения НДС.

Как быть с вычетами, если построенный объект недвижимости планируется использовать при совершении как облагаемых, так и необлагаемых операций? Ответ на данный вопрос выработан регулирующими органами много лет назад, и появившиеся недавно разъяснения (речь идет о Письме Минфина России от 18.06.2019 № 03-07-11/44274) подтверждают неизменность ранее изложенной позиции (письма ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/[email protected] и от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 30.03.2017 № 03-07-10/18453).

Порядок действий такой.

В периоде строительства предъявленные подрядными организациями и продавцами товаров (работ, услуг) суммы НДС принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ и п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ. Обязательные условия – наличие первичных документов и счетов-фактур и принятие покупок к учету.

После ввода недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этому объекту. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет за каждый календарный год из 10 лет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год. Такой порядок установлен п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.

Обратите внимание: аналогично необходимо вести расчеты с бюджетом по НДС и в случае приобретения (не строительства) объекта основных средств, который будет использоваться в облагаемых и не облагаемых этим налогом операциях (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). В частности, в Письме Минфина России от 14.07.2017 № 03-07-11/44832 сообщается: суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не облагаемых этим налогом, в том числе не являющихся объектом налогообложения. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.

Регулирующие органы отмечают, что в отношении недвижимых объектов основных средств НДС восстанавливается в соответствии со ст. 171.1 НК РФ, а не п. 3 ст. 170 НК РФ, который применяется только к движимым основным средствам.

Напомним, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстанавливаемого налога:

определяется исходя из остаточной стоимости объекта без учета переоценки;

не включается в стоимость основного средства, а учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Причем восстановление сумм налога производится единовременно в том квартале, в котором объект начинает использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В последнем разъяснении на эту тему – Письме от 18.06.2019 № 03-07-11/44274 – Минфин вновь указал: если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этим объектам.

К сведению: положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (письма ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 05.07.2019 № 03-07-10/49600 и др.).

Как видим, существует большая разница между правилами, применяемыми при восстановлении НДС в отношении движимых и недвижимых объектов основных средств.

Отметим еще один важный нюанс. В пункте 3 ст. 171.1 НК РФ отмечено, что установленный данной статьей порядок восстановления распространяется на случаи, когда объекты недвижимости в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет. ФНС в Письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] подчеркнула: предусмотренный ст. 171.1 НК РФ порядок восстановления применяется и тогда, когда объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС.

А из Письма Минфина России от 01.12.2016 № 03-07-11/71110 следует, что восстанавливать НДС в указанном в ст. 171.1 НК РФ порядке нужно также, если недвижимость начинает использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД. В письме сказано: суммы НДС, предъявленные при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основных средств), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от обложения НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ.

Иными словами, указанный в ст. 171.1 НК РФ порядок восстановления НДС по объектам недвижимости является универсальным, применимым к самым разным ситуациям. Кроме того, из разъяснений регулирующих органов можно сделать вывод, что с применением вычетов в полном объеме проблем быть не должно.

Обратите внимание: с учетом имеющихся писем Минфина и ФНС можно сделать вывод, что при приобретении движимых основных средств, предназначенных для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения), к вычету должна приниматься только часть «входного» налога. В случае строительства и приобретения недвижимого объекта основных средств, который будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях (либо в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от обложения НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД), «входной» НДС заявляется к вычету в полной сумме. А в дальнейшем при фактическом использовании недвижимости НДС восстанавливается в течение 10 лет в порядке, предусмотренном ст. 171.1 НК РФ.

Между тем обозначенный Минфином и ФНС подход разделяют не все местные налоговые органы. И что еще более важно для налогоплательщиков, не согласны с ним некоторые суды.

Читайте так же:  Получение возврата подоходного налога за лечение

Рассмотрим несколько примеров из судебной практики.

НДС и цена договора

Определяя налоговую базу по НДС, подрядчик учитывает стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по рыночным ценам и без учета сбора (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Реальная цена договора подряда складывается из стоимости работ и используемой продукции.

Стоимость в контракте включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена может быть определена путем составления сметы, если так поступить, то этот документ станет частью соглашения с момента подтверждения ее заказчиком (п. п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ). Стоимость строительной продукции определяется по Методике МДС 81-35.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).

Сметная цена — это сумма денег, необходимая для осуществления работ в соответствии с проектными материалами. Она является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных документом (п. 3.1 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004).

Налоговая база по НДС для работ и услуг подрядчика определяется как договорная цена и должна включить в себя страховые выплаты исполнителя. То есть подрядчик не должен начислять НДС на отдельные составляющие договорной цены.

Если строитель выставит счет-фактуру отдельно на услугу по страхованию рисков или на оплату страховой премии, то заказчик не сможет возместить указанную в нем сумму НДС. Такую позицию выразили фискалы в Письме от 6 июня 2013 г. N ЕД-4-3/[email protected] Специалисты налоговой подчеркнули, что заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК, на общий бюджет услуг, указанных в договоре подряда. Расчет суммы сбора по отдельным составляющим договорной цены НК не предусмотрен. Ранее подобные разъяснения давал Минфин России в Письмах от 5 февраля 2013 г. N 03-07-10/2415, от 1 марта 2013 г. N 03-07-11/6089 и от 25 марта 2013 г. N 03-07-11/9360.

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Постановление АС ВВО от 04.04.2017 по делу № А82-1716/2016.

В полном объеме к вычету был принят «входной» НДС, связанный со строительством общежития. Налоговый орган указал на невозможность применения вычета в связи с тем, что недвижимость предназначена для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях. В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. С учетом пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ из этого следует, что суммы налога к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости общежития.

Налогоплательщик не смог доказать, что имеет право на вычет налога, суммы которого должны восстанавливаться в течение 10 лет.

Таким образом, арбитры АС ВВО опровергли высказанный ФНС в Письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] вывод, что предусмотренный ст. 171.1 НК РФ порядок восстановления применяется и тогда, когда объекты недвижимости начинают использоваться только в операциях, не облагаемых НДС.

Обратите внимание: проблемы с применением вычетов могут возникнуть и в случае реконструкции и модернизации объектов недвижимости. Порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС установлен п. 6 – 9 ст. 171.1 НК РФ.

Например, из Постановления АС ЗСО от 16.06.2017 № Ф04-1810/2017 по делу № А27-19536/2016 видно, что инспекция отказала в принятии НДС к вычету из-за того, что работы по реконструкции выполнялись в здании, в котором предполагалось разместить медицинский центр (предоставление медицинских услуг и оказание медицинской помощи – освобождаемые от обложения НДС операции).

Арбитры учли, что согласно уставу общества предметом его деятельности является деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных, сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества и пр. Кроме того, были приняты во внимание следующие обстоятельства:

согласно бизнес-плану в здании будет осуществляться деятельность, подпадающая под обложение НДС (сдача в аренду части помещений центра);

в рассматриваемом периоде у общества отсутствует лицензия на ведение медицинской деятельности (наличие которой для занятия не облагаемой НДС деятельностью обязательно), как таковая деятельность не осуществляется.

В результате судьи решили, что налоговым органом не доказано использование результатов спорных работ (услуг) исключительно в операциях, не подлежащих обложению НДС. Арбитры подтвердили право общества принять НДС к вычету (соблюдены условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ) с последующим восстановлением сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 171.1 НК РФ (при дальнейшем использовании объекта для осуществления не облагаемых НДС операций).

Еще один пример разрешения спорной ситуации в пользу налогоплательщика – Постановление АС ЗСО от 03.10.2018 № Ф04-3566/2018 по делу № А70-16539/2017. Инспекция отказала в вычете НДС со стоимости работ по реконструкции дома культуры, считая, что результаты работ используются для совершения операций, не подлежащих обложению НДС (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). В данном случае исход налогового спора был обусловлен тем, что налогоплательщик не только имел цель использовать реконструированный объект в облагаемой налогом деятельности, но и уже использует его в таковой деятельности, при этом выручка от осуществления облагаемой НДС деятельности значительна и имеет тенденцию к увеличению.

Видео (кликните для воспроизведения).

Подведем итог. Наличие писем Минфина и ФНС, подтверждающих право на применение вычета в полном объеме, и последующее постепенное восстановление сумм НДС в соответствии со ст. 171.1 НК РФ – не гарантия того, что налоговый орган будет придерживаться такого же подхода. Вслед за инспекцией судьи могут решить, что объекты недвижимости подпадают под действие установленных ст. 170 НК РФ правил об определении суммы вычета путем расчета пропорции. В защиту своей позиции налогоплательщику целесообразно ссылаться на многочисленные письма Минфина и ФНС и судебную практику, хотя арбитры вправе не принимать во внимание и разъяснения регулирующих органов, и мнения других судов.

Источники

Возмещение ндс подрядчиком
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here