Торговый сбор бухгалтерский и налоговый учет

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Торговый сбор бухгалтерский и налоговый учет" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Торговый сбор в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 10 ст. 286 НК РФ сумма уплаченного организацией торгового сбора уменьшает сумму налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль).

Минфин России в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (письмо от 22.01.2016 № 07-04-09/2355) разъяснил, что в бухгалтерском учете суммы уплаченного торгового сбора, уменьшающие налог на прибыль, относятся на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Если организация утратила право на уменьшение налога на прибыль на сумму числящегося по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет по расчетам по налогу на прибыль) торгового сбора, указанная сумма торгового сбора относится на финансовые результаты отчетного периода.

Специалисты финансового ведомства также указали, что информация о суммах уплаченного (подлежащего уплате) торгового сбора, принятого (подлежащего принятию) в счет уменьшения исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода налога на прибыль, раскрывается в составе пояснений к показателю текущего налога на прибыль отчета о финансовых результатах или в случае существенности отражается отдельным показателем, детализирующим показатель текущего налога на прибыль.

Итак, суммы уплаченного торгового сбора, уменьшающие налог на прибыль, должны отражаться по дебету субсчета «Налог на прибыль» счета 68. Но в корреспонденции с каким счетом? И как должно отражаться начисление торгового сбора?

Согласно Инструкции по применению плана счетов начисление налогов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Следовательно, для отражения сумм начисленного торгового сбора к счету 68 нужно открыть отдельный субсчет «Торговый сбор».

В общем случае суммы начисленных налогов относятся на расходы организации. Из положений п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует, что для признания произведенных затрат расходом, нужно чтобы они приводили к уменьшению экономических выгод организации. При уплате торгового сбора этого не происходит, поскольку сумма сбора уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет. Следовательно, начисленный торговый сбор, который в дальнейшем уменьшает налог на прибыль, — это не расход.

В пункте 10 ст. 286 НК РФ сказано, что уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж), исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода, можно на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). В соответствии с Налоговым кодексом торговый сбор уплачивается в бюджет раньше, чем налог на прибыль (авансовый платеж) за соответствующий период (п. 1 ст. 287, п. 2 ст. 417 НК РФ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В письме ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/[email protected] «О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумм торгового сбора» сказано, что если торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен, например, 15 октября, то сумма этого сбора может уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль организаций в бюджет города Москвы в налоговой декларации за девять месяцев 2015 г. А уплаченный торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года — уменьшить соответствующую сумму исчисленного налога по налоговой декларации за 2015 г.

Таким образом, поскольку начисленный торговый сбор при его своевременной уплате засчитывается в уменьшение налога на прибыль (авансового платежа), начисление торгового сбора должно отражаться в учете проводкой:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68, субсчет «Торговый сбор»

— начислен торговый сбор.

Последующая уплата торгового сбора показывается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Торговый сбор» Кредит 51

— начисленный торговый сбор уплачен в бюджет.

Если на момент уплаты налога на прибыль начисленный торговый сбор не был перечислен в бюджет, организация не может уменьшить сумму налога на прибыль на этот торговый сбор. Следовательно, в учете должна быть сделана проводка:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»

— скорректирована величина налога на прибыль (авансового платежа), подлежащего уплате в бюджет.

На практике могут возникать ситуации, когда торговый сбор изначально не может быть зачтен в уменьшение налога на прибыль. Например, это произойдет в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ).

В таких ситуациях начисленный торговый сбор представляет собой расход организации, поскольку его уплата приводит к уменьшению экономических выгод, и его начисление должно отражаться проводкой:

Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Торговый сбор»

— начислен торговый сбор, который не уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

То, что суммы торгового сбора относятся на расходы по обычным видам деятельности, подтверждает Минфин России в письме от 24.07.2015 № 07-01-06/42799.

Методика ведения раздельного учета в торговле (нюансы)

Методика раздельного учета в торговле — важный документ, позволяющий выполнить требования законодательства в части исчисления налогов и оформления отчетности. О нюансах раздельного учета в торговле узнайте из нашего материала.

Раздельный учет в торговле: термины и определения

Раздельный учет (РУ) — это особый учетный порядок, позволяющий:

  • разграничить получение информации по определенному критерию (выручке, затратам и др.);
  • достоверно рассчитать налоговые обязательства;
  • обеспечить получение и представление в отчетности детализированной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.

Торговля — это вид предпринимательской деятельности:

  • по купле-продаже товаров;
  • по сопутствующим процессам — доставке товара, обслуживанию покупателей и др.

Как организовать учетный процесс торговых операций — узнайте из статьи «Правила ведения бухгалтерского учета в торговле»

По классификационным признакам торговля подразделяется:

  • по виду — на оптовую (для целей дальнейшего бизнес-использования или перепродажи) и розничную (продажа товара конечным потребителям для личного пользования);
  • по форме расчетов — на денежную и бартерную (обменную);
  • по степени участия продавца в торговом процессе — без продавца (интернет-магазины), с минимальным его участием (гипермаркеты), немыслима при его отсутствии (мелкорозничная, лоточная, прилавочная);
  • по иным классификационным признакам.
Читайте так же:  Коды категорий земель для земельного налога

Вне зависимости от видов торговых операций необходимость в организации и ведении РУ возникает:

  • в силу требований НК РФ или иных НПА в торговой сфере;
  • для внутренних потребностей торговых компаний.

Наиболее распространенными ситуациями, когда торговым коммерсантам требуется организовать РУ, являются, например:

  • одновременное ведение облагаемых и не облагаемых НДС торговых операций;
  • совмещение торговых операций с другими видами деятельности;
  • сочетание налоговых режимов.

Таким образом, РУ в торговле — важный элемент формирования учетно-отчетной информации, без которого редко обходятся современные торговые коммерсанты.

Бухгалтерские проводки по торговому сбору

Данный вид платежей уплачивается организациями, имеющими отношение к отрасли торговли, при условии, что местные органы самоуправления приняли решение о действии нового вида сборов. Стоит помнить, что если муниципальными властями введен в действие сбор по определенным видам торговли, то по отношению к ним спецрежим ЕНВД применим быть не может, о чем свидетельствует п.

346.26 НК РФ. Более полную информацию о новшествах законодательства, затрагивающих субъектов торговли, можно прочесть в статье

«Дума во втором чтении приняла законопроект о муниципальных сборах»

Объектом осуществления торговли в соответствии с положениями п.

Онлайн журнал для бухгалтера

Главный признак временной разницы в том, что сумма дохода или расхода когда-нибудь непременно будет учтена для целей и бухучета, и налогообложения. При постоянной разнице доход или расход окончательно признается только для одной цели.

Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница – положительная.

Торговый сбор требует раздельного учета

Введенный в июле этого года торговый сбор продолжает преподносить плательщикам сюрпризы. На этот раз они коснулись тех, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы». Таким компаниям Минфин России в письме от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 1 для правильного расчета суммы налога с учетом уплаченного торгового сбора предложил вести раздельный учет получаемых доходов. Однако детальное изучение разъяснений финансистов дает основания полагать, что одним лишь раздельным учетом доходов дело не ограничится.

Учет торгового сбора: проводки

Деятельность облагается сбором непосредственно с начала ее ведения, то есть с начала использования предпринимателем торгового объекта по назначению. С момента прекращения такого использования обложение деятельности сбором прекращается.

Это обязательный местный налог, взимаемый как с физических, так и юридических лиц, имеющих соответствующий налогооблагаемый объект в регионах, где такое налоговое бремя введено.

Как организовать раздельный учет

Организация РУ — многоэтапный процесс, состоящий из следующих шагов:

  • постановка целей и задач РУ;
  • анализ показателей, попадающих под РУ;
  • определение алгоритмов РУ (база распределения, формулы, пропорции, схемы);
  • совершенствование рабочего плана счетов в части введения необходимых для РУ субсчетов;
  • разработка применяемых для РУ регистров аналитического учета;
  • оформление методики РУ в качестве внутрифирменного акта, подлежащего безусловному применению (утверждение приказом руководителя, указание даты начала применения методики РУ);
  • детализация процесса документооборота РУ и технологии обработки информации;
  • детализация контрольных процедур при ведении РУ;
  • изучение причастным учетным персоналом разработанной методики;
  • распечатка методики РУ для размещения на рабочих местах исполнителей;
  • иные шаги организационно-методического характера (изучение требований законодательства в вопросах РУ, разграничение сфер ответственности на участке ведения и контроля РУ и др.).

Методика РУ является элементом учетной политики торгового коммерсанта и может быть оформлена в различных видах:

  • отдельным документом;
  • разделом учетной политики;
  • приложением к учетной политике.

Помощь в оформлении разнообразных видов учетной политики окажут размещенные на нашем сайте материалы:

Из следующего раздела вы узнаете, как построить аналитику для целей РУ.

Как отразить торговый сбор в бухучете

Не позднее 26 октября компаниям и предпринимателям впервые предстоит платить торговый сбор. Организации на общей системе вправе уменьшить аванс по налогу на прибыль на величину торгового сбора.

Расскажем, как отразить торговый сбор в бухучете и приведем пример с проводками в бухучете.

По мнению Минфина, торговый сбор в бухучете относится к расходам по обычным видам деятельности (письмо от 24.06.15 № 07-01-06/42799).

То есть торговые компании могут начислять его по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Но в налоговом учете сбор не считается расходом. А значит, возникнут постоянные разницы, и в учете надо отразить постоянное налоговое обязательство.

Проводки в бухучете по торговому сбору следующие:

На сумму сбора можно уменьшить региональную часть налога на прибыль. Но из Инструкции по применению плана счетов (утв.

приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) не ясно, как отразить эту операцию в учете. Мы считаем, что уменьшить сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль можно обратной проводкой.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров, сделайте в учете соответствующие проводки: Если те или иные работы, связанные с продажей товаров, осуществляют сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг сделайте проводку: Если продаваемые товары не облагают НДС, то сумму налога, уплаченную по работам или услугам, связанным с процессом их продажи, включают в расходы на продажу.

Три задачи — одно решение

Законодатели, вводя в Налоговый кодекс главу 33 «Торговый сбор» НК РФ, преследовали три цели. Первая: вывести из тени налогоплательщиков, скрывающих или преуменьшающих свои доходы. Вторая: не усложнить работу добросовестных налогоплательщиков. Третья: не допустить увеличения цен на сумму торгового сбора.

Эти три задачи были решены следующим образом. С одной стороны, торговый сбор по своей сути очень похож на вмененный налог: все, кто хотя бы один раз в течение квартала использовал торговый объект по прямому назначению (то есть для торговли), должны заплатить определенную сумму сбора. Она никак не связана с доходностью бизнеса. Таким образом, прятать «торговые» доходы становится нецелесообразно. С другой стороны, добросовестные налогоплательщики получают возможность уплаченный сбор компенсировать за счет других налоговых платежей. Правила такой компенсации следующие.

Организации на общем режиме налогообложения вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа) в части, зачисляемой в бюджет соответствующего города федерального значения, на сумму фактически уплаченного торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ). Схожий механизм установлен и для плательщиков, применяющих упрощенную систему с объектом «доходы», — им разрешено уменьшить сумму налога на уплаченный сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Те же, кто находится на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», просто включают сумму сбора в состав расходов.

Читайте так же:  Комиссия по возмещению ндс

Таким образом, достигаются оставшиеся две цели — не увеличивается налоговое бремя добросовестных налогоплательщиков и, соответственно, у них нет оснований переносить эти затраты на конечных потребителей, повышая цены.

Как приспособить рабочий план счетов под потребности раздельного учета

Наиболее часто торговые коммерсанты реализуют товары одновременно по 2 направлениям: оптом и в розницу. При этом:

  • при оптовой реализации товаров применяют ОСН;
  • розница переведена на ЕНВД.

Рассмотрим возможную схему построения аналитических счетов для целей РУ на примере совмещения облагаемых и не облагаемых НДС торговых операций.

Учет выручки по торговым операциям (облагаемых по разным ставкам НДС и не облагаемых этим налогом):

Торговый сбор уменьшает налог на прибыль: как отразить в учете? (С.В. Манохова, журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2016 г.)

Торговый сбор уменьшает налог на прибыль: как отразить в учете?

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение»

Журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2016 г., с. 37-44.

В данной статье мы рассмотрим алгоритм отражения на счетах учета сумм начисленного и уплаченного торгового сбора. Поскольку в 2015 году сбор обязаны были уплачивать только москвичи*(1) (предполагаем, что и в 2016 году ситуация не изменится), эта статья преимущественно для них.

Каждый бухгалтер, чье предприятие с 2015 года обязано уплачивать торговый сбор, столкнулся с вопросом о порядке учета операций по начислению и уплате такого сбора на счетах учета. Поскольку российские ПБУ не содержат положений, раскрывающих порядок учета налогов, за исключением правил формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»*(2)), на бухгалтерских форумах развернулось широкое обсуждение данного вопроса. В информационно-правовых системах появилось несколько вариантов учета. Не оставили без внимания этот вопрос и методисты из БМЦ (бухгалтерского методологического центра) (см. на сайте www.bmcenter.ru Рекомендации Р-66/2015-КпР «Учет торгового сбора и других вычитаемых из налога на прибыль сборов»). Версия, озвученная в данной статье, основана главным образом на их выводах, но с некоторыми дополнениями.

Читаем Налоговый кодекс

Ежеквартально (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) плательщики торгового сбора должны уплатить его в бюджет. При этом его сумма определяется плательщиками самостоятельно для каждого объекта торговли начиная с периода обложения, в котором объект обложения сбором возник (с даты начала использования объекта торговли, в отношении которого должен быть уплачен торговый сбор) (ст. 412, 414, 417 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления организацией вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, она вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором предусмотрен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Сумма учитываемого за счет налога на прибыль торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет субъекта РФ (то есть в бюджет г. Москвы).

Таким образом, возможность уменьшить сумму налога на прибыль на величину уплаченного торгового сбора практически нейтрализует отрицательный эффект от введения названного сбора (в случае если торговая организация получает налоговую прибыль). Если по результатам отчетного (налогового) периода в учете организации — убыток, налог на прибыль платить не надо, а вот сбор все равно уплатить придется.

Применяем положения налогового законодательства в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68. Для каждого вида налогов (сборов) в учете организации вводится отдельный субсчет (например, субсчета 68-НДС, 68 — налог на прибыль, 68 — налог на имущество). Соответственно, торговые организации — плательщики торгового сбора должны ввести новый субсчет 68 — торговый сбор. Уплата налога (сбора) показывается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». А вот начисление налога в зависимости от его вида может быть различным. Как правило, расходы организации на уплату налогов представляют собой расходы по обычным видам деятельности (в учете торговой организации для этого предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу»). Косвенные налоги (в частности, НДС) относятся на расчеты с контрагентами. Налог на прибыль имеет самую сложную схему.

Дебет 44 Кредит 68 — транспортный налог

Начислен платеж по транспортному налогу

Дебет 44 Кредит 68 — налог на имущество

Начислен платеж по налогу на имущество

Дебет 90-3 Кредит 68-НДС

Начислен НДС со стоимости реализованных товаров

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

Дебет 68-НДС Кредит 19

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком

Дебет 99 Кредит 68-прибыль

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 09 Кредит 68-прибыль

Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)

Дебет 68-прибыль Кредит 09

Дебет 68-прибыль Кредит 77

Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Дебет 77 Кредит 68-прибыль

А каков порядок отражения в учете торгового сбора? Давайте рассуждать. В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»*(3)). Поскольку торговый сбор уменьшает налог на прибыль (соответственно, экономические выгоды предприятия не уменьшаются), он не признается расходом. Поэтому начисление торгового сбора в бухгалтерском учете должно отражаться в корреспонденции с субсчетом 68-прибыль.

Дебет 68 — прибыль Кредит 68 — торговый сбор

Начислен торговый сбор, вычитаемый из налога на прибыль в текущем периоде

Читайте так же:  Налог на имущество корректировка

Существует одно но! Сделать указанную проводку можно не ранее чем:

1) торговый сбор будет уплачен;

Видео (кликните для воспроизведения).

2) организация убедится, что она получает налоговую прибыль за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, на последнее число квартала (напомним, что периодом обложения торговым сбором признается квартал) некоторые эксперты рекомендуют воспользоваться дополнительными счетами. Например:

Дебет 76 — торговый сбор Кредит 68 торговый сбор

Начислен торговый сбор за прошедший квартал

А позже составить следующие проводки:

Дебет 68 — торговый сбор Кредит 51

Уплачен торговый сбор

Дебет 68 — прибыль Кредит 76 — торговый сбор

Отражено уменьшение налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора

А как поступить, если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного периода авансового платежа по налогу на прибыль? В Письме от 28.09.2015 N ГД-4-3/[email protected] налоговики рассмотрели подобную ситуацию (справедливости ради отметим, что бухгалтерский учет их не интересовал, разъяснения касаются порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, тем не менее их позиция помогла нам разобраться с алгоритмом учета).

. если за 9 месяцев 2015 года авансовый платеж налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы исчислен в сумме 1 800 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен в сумме 2 000 руб., то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1 800 руб. Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы по итогам 2015 года превысит сумму уплаченного торгового сбора за III квартал (2 000 руб.) и за IV квартал (2 000 руб.) 2015 года, то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4 000 руб.).

По нашему мнению, сумма торгового сбора, которая не может быть учтена за счет налога на прибыль в текущем отчетном периоде (если взять цифры из комментируемого письма — за III квартал 2015 года — 200 руб. (2 000 — 1 800)), но может быть учтена позднее (например, по итогам налогового периода — 2015 года), в бухгалтерском учете она должна отражаться в качестве отложенного налогового актива аналогично тому, как в учете отражается ОНА по налогу на прибыль.

Напомним, что под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Отражается ОНА по дебету счета 09 и кредиту счета 68 (в данном случае субсчет 68 — торговый сбор). Соответственно, если по итогам работы за год сумма исчисленного налога на прибыль позволит учесть торговый сбор в полном объеме, в учете будет отражено погашение отложенного налогового актива.

По итогам за девять месяцев 2015 года авансовый платеж по налогу на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы исчислен в сумме 1 800 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен в сумме 2 000 руб. По итогам 2015 года налог на прибыль, зачисляемый в бюджет г. Москвы, — 8 000 руб., сумма уплаченного торгового сбора — 2 000 руб.

В учете открыты следующие субсчета:

— 68-П — расчеты по налогу на прибыль;

— 68-Т — расчеты по торговому сбору;

— 76-Т — расчеты по торговому сбору.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки:

Торговый сбор бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Как отразить начисление торгового сбора в бухгалтерском учете при общем режиме налогообложения? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Торговый сбор проводки

Какие бухгалтерские проводки нужно сделать?

10.11.2015 06:40

Быстрая навигация:Каталог статей Иные вопросы Отражение торгового сбора в бухучете (Рогозина О.)

Как учесть торговый сбор в учете

Москвы законом № 62 от 17.12.2014 г. Но это пока. Если учесть, что практически все организации, занимающиеся торговлей, являются плательщиками данного сбора, то у многих возникают вопросы с отражением данного платежа в бухгалтерском и налоговом учете.

Итак, давайте разберемся. Видимо, получив огромное количество вопросов в свой адрес, Минфин России выпустило письмо. Согласно письма Минфина России № 07-01-06/42799 от 24.07.2015 г.

Торговый сбор и налог на прибыль проводки

Инструкция по заполнению платежного поручения на уплату торгового сбора приведена в письме ФНС России от 14.10.2015 № СД-4-3/[email protected] КБК по г.

Москве торговый сбор — 182 1 05 05010 02 1000 110 пени — 182 1 05 05010 02 2100 110 проценты — 182 1 05 05010 02 2200 110 денежные взыскания (штрафы) — 182 1 05 05010 02 3000 110 — уменьшать единый налог на сумму торгового сбора имеют право только организации, предоставившие в ФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (по форме ТС-1)

Читайте так же:  Декларация 3 ндфл в эксель

Все просто, да не совсем

Как показала практика, компании при расчете торгового сбора и сумм основных налогов постоянно сталкиваются с проблемами.

Так, поскольку торговый сбор вводится не на федеральном уровне, то и уменьшать на него можно не всю сумму налога, а только ту, которая зачисляется в тот же бюджет, что и торговый сбор (сейчас это бюджет города Москвы, так как на сегодня только в нем введен торговый сбор). Для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, это означает, что если бизнесмен зарегистрирован в другом субъекте РФ, где и уплачивает налог, то уменьшить его на столичный торговый сбор уже нельзя (письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-09/40621).

Но это не единственная сложность, на которую обратил внимание Минфин России. Так, в п. 8 ст. 346.21 НК РФ сказано буквально следующее: «В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода».

Обратите внимание: в этой норме Кодекса речь идет о том, что сумма уплаченного сбора уменьшает налог, уплачиваемый при упрощенной системе только по тому же виду деятельности. Но под уплату торгового сбора попадает только торговая деятельность, да и то не все ее разновидности. А значит, даже у однопрофильных торговых организаций могут быть операции, как подпадающие под уплату торгового сбора, так и не подпадающие под него. Что уж говорить о многопрофильных бизнесах.

При этом положения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ никаких правил для ведения раздельного учета по видам деятельности не предусматривает.

Неделя бератора «УСН на практике»

В соответствии с Рекомендациями Минфина России аудиторам и аудиторским организациям по аудиторским проверкам бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2018 год (письмо от 28 декабря 2018 г. № 07-04-09/78875) по строке 2421 отчета о финансовых результатах отражается постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с учетом контролируемой иностранной компании (КИК) российским контролирующим лицом.

Отражение торгового сбора в бухучете (Рогозина О.)

Дата размещения статьи: 17.09.2016

В свое время при введении торгового сбора законотворцы утверждали, что это необходимо лишь для того, чтобы вывести из «тени» недобросовестных налогоплательщиков. Тех же, кто исправно платит налоги, нововведение никак не коснется — во всяком случае увеличения налоговой нагрузки они и не заметят. На деле же все оказалось далеко не так. Зато бюджет г. Москвы на «торговцах» в среднем за квартал «зарабатывает» 2 и более млрд руб. Разумеется, такой опыт в нынешней экономической ситуации будет полезен и другим регионам. Пока, конечно, паниковать преждевременно — как минимум должны быть внесены соответствующие поправки в Налоговый кодекс. Однако уже сейчас можно ознакомиться, с какими проблемами сталкиваются столичные предприятия торговли при отражении торгового сбора в бухучете.

На сегодняшний день торговый сбор введен только в Москве. Причем 1 июля 2016 г. этот сбор «праздновал» свой первый «день рождения». И первый год плательщикам сбора дался нелегко — были выявлены многочисленные правовые проблемы, связанные с его применением на практике: чиновникам довольно часто приходилось браться за перо, чтобы прояснить порядок действий налогоплательщика в тех или иных спорных ситуациях. Более того, отдельные правила были скорректированы законотворцами непосредственно путем внесения в Налоговый кодекс (далее — Кодекс) поправок. Декларируемая цель поправок — дать возможность плательщикам учитывать сумму фактически уплаченного торгового сбора при общей системе налогообложения, а также при УСН — в уменьшение исчисляемого налога (Закон от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ). Проблема в том, что некоторым плательщикам торгового сбора это не помогло. Соответственно, и в бухучете порядок отражения торгового сбора не так прост, как хотелось бы.

«Упрощенный» механизм

«Зачетные» правила

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — «токены», «криптовалюта» и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 «Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)»

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам.

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 «О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ»

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 «»Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 «О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона «О защите конкуренции»

Читайте так же:  Валютный контроль спд оформление

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Администрация муниципального образования «Всеволожский муниципальный район» Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640; далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Ленинградской области (место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб.

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Раздельный учет всегда и везде

Этот нюанс и взялся разъяснить Минфин России. В письме от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 специалисты финансового ведомства процитировали уже известное нам положение п. 8 ст. 346.21 НК РФ и сделали логичный вывод: плательщикам упрощенного налога с объектом налогообложения «доходы» придется вести раздельный учет. При этом авторы письма уточнили, что речь идет о налоговом учете именно получаемых доходов, что вроде бы и несложно. Ведь для определения налоговой базы налогоплательщик все равно ведет учет всех доходов. Достаточно присвоить доходам от деятельности, подпадающей под уплату торгового сбора, какой-то дополнительный признак, чтобы потом можно было быстро отделить их от других доходов.

Но просто все только на первый взгляд. Ведь на разделении доходов от разных видов деятельности дело не заканчивается.

Для плательщика УСН доход — это только налоговая база. Затем на ее основании он рассчитает сумму налога. А дальше эту сумму налога Налоговый кодекс позволяет еще уменьшить на сумму взносов в ПФР, а также сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и т.п. Причем сумму налога можно уменьшить не более чем на половину — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. И вот уже из этой, оставшейся после уменьшения, суммы налога нужно вычесть сумму торгового сбора.

Выходит, что для того чтобы правильно произвести такое уменьшение, налогоплательщику недостаточно будет ограничиться только раздельным учетом доходов. Придется также по пропорции распределять в дальнейшем и сумму налога, и суммы взносов и пособий. Ведь только так можно получить корректное распределение оставшейся суммы налога для последующего уменьшения на уплаченный сбор.

Таким образом, косвенно вводится прямо не предусмотренная Налоговым кодексом обязанность налогоплательщика по ведению полноценного раздельного учета. Никаких разъяснений по организации такого учета Минфин России не давал. На наш взгляд, один из возможных вариантов раздельного учета для определения суммы налога многопрофильными компаниями с учетом торгового сбора может выглядеть следующим образом.

Предположим, что организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», осуществляет два вида деятельности — торговлю и оказание услуг. При этом торговля подпадает под уплату торгового сбора, а оказание услуг — нет. За квартал организация получила 400 руб. дохода, из которых 228 руб. получены от торговли, а 172 руб. — от оказания услуг. За тот же квартал уплачен торговый сбор в сумме 10 руб. Расходы на взносы в ПФР, оплату больничных и прочих пособий, учитываемых при расчете налога при УСН, составили 20 руб.

Для уменьшения суммы налога на сумму торгового сбора бухгалтеру нужно выполнить следующий расчет.

1. Определяем долю (в процентах) выручки от торговли. Она составит 57%. Соответственно, на услуги придется 43%.

Отметим, что, по мнению специалистов финансового ведомства, на этом работа бухгалтера по ведению раздельного учета заканчивается. Однако, как мы уже сказали, это не так.

2. Далее определяем сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, относящуюся к каждому виду деятельности.

Общая сумма налога составляет 6% от дохода 400 руб. и равна 24 руб. (400 руб. х 6%).


Применяя нашу пропорцию, получаем, что из них на долю торговли приходится 14 руб. (24 руб. х 57%), а на долю услуг — 10 руб. (24 руб. х 43%).

3. Поскольку сумма взносов в ПФР и больничных у нас составляет 20 руб., а это больше чем 50% от суммы налога, то к уменьшению мы можем взять не все 20 руб., а только 12 руб. (24 руб. х х 50%).

К ним мы тоже вынуждены применить нашу пропорцию, чтобы уменьшить каждую из частей налога отдельно. На долю торговли придется 7 руб. (12 руб. х 57%), а на долю услуг — 5 руб. (12 руб. х 43%).

4. Соответственно, после уменьшения мы получаем следующий расклад. Налогоплательщик должен заплатить в бюджет 12 руб. налога, из которых 7 руб. — по торговой деятельности, облагаемой торговым сбором, а 5 руб. — от услуг, которые торговым сбором не облагаются.

Получается, что уменьшить сумму налога на все 10 руб. торгового сбора уже не получится. К уменьшению можно взять только 7 руб. Таким образом, к уплате в бюджет останется 5 руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

1 Разъяснения Минфина России доведены до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233.

Источники

Торговый сбор бухгалтерский и налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here