Порядок выплаты дивидендов учредителю доверительного управления

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Порядок выплаты дивидендов учредителю доверительного управления" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Порядок выплаты дивидендов учредителю доверительного управления

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2009 г. N 03-03-06/2/139 О налогообложении доходов в виде дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление

Вопрос: Банк просит Вас разъяснить: возникают ли у эмитента акций обязанности налогового агента при выплате дивидендов, если получателем дивидендов является доверительный управляющий? Если такие обязанности возникают, то по какой ставке следует удерживать налог?

С одной стороны, эмитент акций признается налоговым агентом при выплате дивидендов (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса).

С другой стороны, гражданским законодательством не предусмотрены правовые механизмы, позволяющие эмитенту или реестродержателю получить у доверительного управляющего информацию об учредителе доверительного управления.

Так, постановлением ФКЦБ от 31.05.2002 г. N 17/пс предусматривается, что по акциям, переданным в доверительное управление, в список лиц, имеющих право участвовать в общем собрании, включается не собственник акций, а доверительный управляющий.

Обязанность раскрывать собственников акций эмитенту у доверительного управляющего не возникает также и по причине того, что доверительный управляющий не является номинальным держателем акций (ст. 8 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Таким образом, сведения об учредителе доверительного управления необходимы эмитенту для выполнения обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах:

1) для определения собственного статуса в налоговых правоотношениях (например, если доверительное управление приобретает коллективные формы — ОФБУ, ПИФы, то у эмитента не возникают обязанности налогового агента);

2) для определения величины налоговой базы (ст. 275 НК РФ разрешено вычитать полученные дивиденды только из дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам);

3) для определения ставки налога с дивидендов (например, статьями 224 и 284 НК предусмотрены ставки 0,9 и 15%);

4) для выполнения других обязанностей налогового агента (например, для сдачи налоговых деклараций и расчетов).

Налоговый кодекс (ст. 276) предусматривает обязанность раскрытия детальной информации об операциях, доходах и расходах с имуществом, находящимся в доверительном управлении, только в пользу учредителя доверительного управления или выгодоприобретателя. Иных обязанностей главой 25 Налогового кодекса на доверительного управляющего (например, раскрывать эмитенту список учредителей) не возлагается.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Означает ли это, что эмитент не должен выступать налоговым агентом по акциям, находящимся в доверительном управлении?

Если эмитент становится налоговым агентом, то по какой ставке (0,9 или 15%) следует удерживать налог?

Возникают ли обязанности налогового агента у эмитента, если в доверительном управлении находятся акции, собственниками которых являются физические лица, а не юридические лица (п. 7 ст. 214.1 Налогового кодекса)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации доверительный управляющий, осуществляя доверительное управление имуществом, вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя, в том числе получать дивиденды по акциям, являющимся объектом доверительного управления.

Согласно пункту 2.11 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденного постановлением ФКЦБ от 31 мая 2002 г. N 17/пс, в случае, если акции общества переданы в доверительное управление, в список лиц, имеющих право на участие в общем собрании, включаются доверительные управляющие, за исключением случаев, когда доверительный управляющий не вправе осуществлять право голоса по акциям, находящимся в доверительном управлении.

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае, если российская организация выплачивает дивиденды организациям или физическим лицам, такая организация признается налоговым агентом по доходам в виде дивидендов.

Порядок определения налоговой базы по указанным доходам, а также налоговые ставки установлены Кодексом.

Поскольку Кодексом не установлено иного, при выплате дивидендов по акциям, являющимся объектом доверительного управления, налоговый агент обязан удержать налог в порядке, установленном статьей 275 Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 1020 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Следовательно, при выплате дивидендов доверительный управляющий не может быть признан получателем доходов в виде дивидендов для целей налогообложения.

Следует отметить, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено обязанности по раскрытию эмитенту акций информации об учредителях доверительного управления.

Вместе с тем, учитывая, что уплачивать законно установленные налоги является обязанностью учредителей доверительного управления, а на эмитента возложены обязательства по правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, по мнению Департамента, порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях доверительного управления может быть урегулирован в рамках гражданско-правовых отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями доверительного управления.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента И.В. Трунин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2009 г. N 03-03-06/2/139

Дивиденды от АО по новым правилам

Когда АО — налоговый агент при выплате дивидендов

Акционерное общество, в отличие от ООО, не всегда является налоговым агентом при выплате дивидендов. Поэтому АО важно знать, когда при перечислении акционерам таких доходов у него возникают обязанности исчислить и удержать налог на прибыль и НДФЛ, а когда нет. О налоге на прибыль мы рассказывать не будем, поскольку правила стандартные.

А вот о порядке удержания и уплаты НДФЛ поговорим, потому что он особый.

Особенности выплаты дивидендов номинальному держателю акций

Перед проведением общего собрания акционеров составляется список лиц, имеющих право участвовать в собрании, и список лиц, имеющих право получения дивидендов. При этом ни в тот, ни в другой список номинальные держатели акций не включаются, поскольку они не являются собственниками акций и не имеют полномочий по управлению ими.

Как следует из п. 4 ст. 42 Закона об акционерных обществах номинальный держатель акций должен представить акционерному обществу данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями, для того, чтобы общество могло составить список лиц, имеющих право получения дивидендов. Такая информация запрашивается акционерным обществом у держателя реестра, который, в свою очередь, запрашивает ее у номинального держателя акций (п. 2 ст. 8 Закона о рынке ценных бумаг).

Номинальный держатель акций не обладает правами, которые дает владение ценной бумагой, в том числе правом получения дивидендов. Только если клиент — владелец акций — предоставит номинальному держателю право получать дивиденды, последний сможет их получить, представив акционерному обществу доверенность, подтверждающую наличие у него таких полномочий (п. 2 ст. 8 Закона о рынке ценных бумаг).

Читайте так же:  Оформление подоходного налога по ипотеке

Выплата дивидендов акционеру — российской организации

Выплата дивидендов организацией, применяющей общую систему налогообложения.

Порядок учета в бухгалтерском и в налоговом учете доходов от участия в уставном капитале такой же, как и дивидендов.

Российская организация, выплачивающая дивиденды юридическим лицам, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль.

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/179 разъяснено, что при расчете в соответствии с указанным выше порядком общей суммы налога учитывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, за вычетом удержанного с них налога (то есть «чистые» дивиденды), если данные суммы дивидендов ранее не принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

По поводу налогообложения дивидендов, выплачиваемых акционерам — паевым инвестиционным фондам, необходимо отметить следующее. Регулирование деятельности паевых инвестиционных фондов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах». Статьей 10 названного Закона установлено, что паевой инвестиционный фонд — это обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, находящийся в доверительном управлении у управляющей компании.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников доверительного управления имуществом установлены ст. 276 НК РФ. Вместе с тем п. 6 ст. 276 НК РФ установлено, что ее положения не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс — паевой инвестиционный фонд (за исключением имущества (в том числе имущественных прав), переданного по договору доверительного управления имуществом, которое согласно абз. 1 п. 2 ст. 276 НК РФ не признается доходом доверительного управляющего). В Письме Минфина России от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/119 отмечено, что вознаграждение, полученное доверительным управляющим в течение срока договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре не предусмотрено возмещение этих расходов учредителем доверительного управления. Таким образом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.

Ставка налога по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, — 9 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример 1. Согласно решению общего собрания учредителей ОАО «Ф» размер дивидендов за отчетный год, распределенных в пользу учредителя (российской организации), — 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

В рассматриваемом примере организация, получающая дивиденды, является российской организацией. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ ОАО «Ф», представляющее собой источник выплаты дивидендов, приобретает статус налогового агента по налогу на прибыль. При этом организация должна выполнить все обязанности, установленные ст. 24 НК РФ.

Выплачивая сумму дивидендов, ОАО «Ф» должно удержать из дохода налогоплательщика — получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, сумму налога по ставке 9% на основании пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Налогом облагается разница между начисленными дивидендами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

В рассматриваемом примере организация ОАО «Ф» не получает дивиденды от других организаций, поэтому базой для исчисления налога будет непосредственно сумма, выплачиваемая российской организации (акционеру), а именно 75 000 руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета сумма чистой прибыли отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов — ОАО «Ф», отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

После удержания суммы налога налоговый агент обязан перечислить его в бюджет. При этом ОАО «Ф» должно руководствоваться требованиями п. 4 ст. 287 НК РФ, согласно которому по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Рабочим планом счетов организации предусмотрены следующие счета:

51″ Расчетные счета»;

68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налог на прибыль»;

75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующим образом:

Теперь рассмотрим ситуацию, когда ОАО «Ф» выплачивает сумму дивидендов своему акционеру — российской организации и, в свою очередь, получает дивиденды от другой российской организации.

Пример 2. По результатам работы за 2006 г. ОАО «Ф» получило прибыль в размере 300 000 руб. Налог на прибыль за 2006 г. составил 72 000 руб.

В апреле 2007 г. ОАО «Ф» решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру — российскому юридическому лицу дивиденды за 2006 г. — 228 000 руб.

При этом по решению другой российской организации ОАО «Ф» получило дивиденды за 2006 г. в размере 120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2007 г.

Выполняя обязанности налогового агента по налогу на прибыль, ОАО «Ф» удержит налог на прибыль в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ:

(228 000 руб. — 120 000 руб.) x 9% = 9720 руб.

В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате дивидендов отражаются следующим образом:

Пример 3. Изменим условия примера.

В апреле 2007 г. ОАО «Ф» решением общего собрания постановило выплатить своему акционеру — российскому юридическому лицу дивиденды за 2006 г. в размере 80 000 руб.

При этом по решению другой российской организации ОАО «Ф» получило дивиденды за 2006 г. в размере 120 000 руб. Дивиденды получены в марте 2007 г.

Начисленные дивиденды меньше суммы полученных дивидендов:

80 000 руб. — 120 000 руб. = -40 000 руб.

Читайте так же:  Задолженность по налогу на прибыль счет

В такой ситуации удерживать налог на прибыль с суммы дивидендов, выплачиваемых российскому юридическому лицу, не нужно. Если сумма дивидендов, полученных ОАО «Ф» от сторонней организации, превышает сумму дивидендов, распределенных обществом своему акционеру, то обязанность по уплате налога не возникает.

В таком случае бухгалтер ОАО «Ф» отражает операции следующим образом:

Порядок выплаты дивидендов учредителю доверительного управления

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Об обязанностях акционерного общества в различных ситуациях

От того, получит или нет акционерное общество от номинального держателя/доверительного управляющего информацию о собственниках акций, зависит исполнение им обязанностей налогового агента.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2014 г. N 03-08-05/34056 О выполнении функции налогового агента по налогу на прибыль организаций в отношении дивидендов по акциям, права на которые учитываются на счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий является управляющей компанией НПФ (при осуществлении выплаты дивидендов через депозитарий)

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о выполнении функции налогового агента по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, права на которые учитываются на счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий является управляющей компанией негосударственного пенсионного фонда (при осуществлении выплаты дивидендов через депозитарий) сообщает следующее.

В связи с тем, что согласно новой редакции Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ) у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах, эмитент на дату перечисления суммы дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему не располагает информацией о том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам — получателем доходов в виде дивидендов по акциям — российская или иностранная организация. С учетом этого обстоятельства эмитент не может быть признан налоговым агентом в отношении доходов по ценным бумагам, когда его выплата производится через депозитарий.

Одновременно сообщаем, что 24 июня 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 23 июня 2014 г. N 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ), которым внесены изменения в пункт 7 статьи 275 Налогового кодекса (далее — Кодекс), устанавливающие с 1 января 2015 г. аналогичный порядок определения организации — налогового агента вне зависимости от того, производится выплата доходов иностранной или российской организации.

Исходя из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах, депозитарий — номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев — российских организаций, а также счета депо доверительных управляющих, может являться источником дохода для таких организаций и, следовательно, признаваться налоговым агентом по таким выплатам.

Видео (кликните для воспроизведения).

Одновременно подпунктом 2 пункта 7 статьи 275 Кодекса в редакции Закона установлено, что доверительный управляющий признается налоговым агентом при выплате организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Согласно абзацу 4 статьи 7 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» договор между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо). Депозитарный договор должен быть заключен в письменной форме. Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной частью заключенного депозитарного договора.

Согласно пункту 7 статьи 8.2 Закона N 39-ФЗ по лицевому счету (счету депо) доверительного управляющего осуществляется учет прав управляющего в отношении ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении.

При этом доверительное управление может осуществляться на основании различных лицензий.

В частности, согласно пункту 6 статьи 39 Закона N 39-ФЗ деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг лицензируется двумя видами лицензий: лицензией профессионального участника рынка ценных бумаг и лицензией на осуществление деятельности по ведению реестра.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Закона N 39-ФЗ лицензия на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг выдается Банком России

Статьей 5 Закона N 39-ФЗ установлено, что профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим.

Доверительные управляющие могут также действовать на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

В частности, статьей 3 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» (далее — Закон N 75-ФЗ) установлено, что управляющей компанией для целей применения данного закона является акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Порядок предоставления лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами установлен статьей 60.1 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах».

Согласно пункту 1 статьи 26 Закона N 75-ФЗ оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги, в которые размещены средства пенсионных резервов и средства пенсионных накоплений, а также ежедневный контроль за соблюдением фондами и управляющими компаниями ограничений на размещение средств пенсионных резервов и инвестирование средств пенсионных накоплений, правил размещения средств пенсионных резервов и требований по инвестированию средств пенсионных накоплений, состава и структуры пенсионных резервов и пенсионных накоплений, которые установлены законодательными и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России, а также инвестиционными декларациями управляющих компаний, осуществляются специализированным депозитарием фонда на основании договора об оказании услуг специализированного депозитария.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 26 Закон N 75-ФЗ услуги специализированного депозитария в каждый момент времени могут оказываться негосударственному пенсионному фонду только одним юридическим лицом, имеющим соответствующие лицензии.

Договор об оказании услуг специализированного депозитария в отношении средств пенсионных накоплений, типовая форма которого утверждена Банком России, заключается с негосударственным пенсионным фондом, действующим на основании лицензии на осуществление деятельности по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, в случае заключения договора о счете депо с доверительным управляющим, действующим на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, депозитарий признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, права на которые учитываются на счете депо этого доверительного управляющего.

Положение же подпункта 2 пункта 6 статьи 275 Кодекса, согласно которому доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом, применяется в том случае, если этот доверительный управляющий заключает договор с депозитарием на основании лицензии профучастника рынка ценных бумаг.

Читайте так же:  Возмещение ндс программа инструкция

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду «подпункта 2 пункта 7 статьи 275»

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента И.В. Трунин

Налог не удерживается из суммы дивидендов

Акционерное общество может перечислить номинальному держателю или доверительному управляющему дивиденды, не удерживая налог, поскольку, не имея информации о собственниках акций, оно не знает, какую налоговую ставку надо применить, как определить налоговую базу, и соответственно, как исчислить сумму налога. В этом случае общество согласно пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ должно в течение месяца сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика, однако исполнить свою обязанность и сообщить сумму задолженности общество не сможет. Доказательством того, что налог нельзя удержать, могут быть письма, подтверждающие, что необходимую информацию о собственниках акций общество запрашивало, но не получило, либо полученной информации недостаточно для определения того, по какой ставке должен быть удержан налог.

С тем, что акционерное общество в такой ситуации может перечислить дивиденды номинальному держателю без удержания налога, согласны и налоговые органы . При этом налоговики считают, что номинальный держатель должен самостоятельно удержать и уплатить налог в бюджет, исчислив его из сумм причитающихся собственникам акций дивидендов. Можно предположить, что такую же позицию они займут и в отношении доверительных управляющих.

Например, так считает Государственный советник налоговой службы III ранга В.М. Акимова. См.: Выплата дивидендов физическим лицам: порядок налогообложения // Российский налоговый курьер. 2005. N 22.

С практической точки зрения это достаточно удобно для акционерных обществ, но, по нашему мнению, такой подход не основан на нормах законодательства. Дело в том, что номинальный держатель и доверительный управляющий не являются источником выплаты дохода для собственников акций, значит, согласно ст. 275 НК РФ они не являются налоговыми агентами. Поэтому, не удерживая налог с дивидендов в таких ситуациях, акционерное общество несет налоговые риски.

Налог удерживается по максимальной ставке

Если у акционерного общества нет информации об акционерах, а именно о том, являются они налоговыми резидентами РФ или нет, оно вправе удержать налог по максимальной ставке (15 или 30%). При этом, определяя налоговую базу, акционерное общество не должно учитывать собственные дивиденды и положения международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения. В этом случае акционерное общество ничем не рискует. Если в дальнейшем окажется, что акционеры являются налоговыми резидентами России или, наоборот, налоговыми резидентами иностранного государства, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее льготный режим налогообложения дивидендов, они могут предъявить претензии номинальному держателю акций или доверительному управляющему. Первый отвечает перед акционерами за отказ предоставить списки владельцев акций держателю реестра (п. 2 ст. 8 Закона о рынке ценных бумаг), а второй — за отсутствие должной заботы об интересах собственника акций (п. 1 ст. 1022 ГК РФ). Одновременно акционеры вправе обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ.

«Агентские» особенности АО по «дивидендному» НДФЛ

АО должно удержать НДФЛ, исчисленный с дивидендов, при их фактической выплат Это общее правило для всех доходов граждан. А вот в остальном обязанности АО как налогового агента по НДФЛ отличаются от общеустановленны

Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 1 месяца со дня выплаты дивидендо

Внимание

По доходам, выплаченным акционерам в форме дивидендов, и исчисленному с них НДФЛ АО должно представить в ИФНС не справки а налоговую декларацию по налогу на прибыл

Отчитаться по выплаченным акционерам доходам в виде дивидендов и исчисленному с них НДФЛ акционерное общество должно так:

  • удержать НДФЛ не удалось, то в ИФНС нужно подать сообщение о невозможности удержать налог и сумме исчисленного налога по форме в срок до 1 марта года, следующего за годом выплаты дивидендо
  • НДФЛ удержан, то в ИФНС нужно подать декларацию по налогу на прибыл Да-да, не удивляйтесь, именно «прибыльную» декларацию, а не справку о доходах физлица по форме Подается декларация в сроки, установленные «прибыльными» нормами То есть ее надо представить за отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, и далее — за каждый последующий отчетный период, а также за год.

С уведомлением о разработке новой формы налоговой декларации можно ознакомиться: Единый портал раскрытия правовой информации

Однако форма декларации по налогу на прибыль до сих пор еще не обновлена. И в ней для АО пока нет специальных разделов для указания всех обязательных сведени

  • о доходах, в отношении которых был исчислен и удержан НДФЛ;
  • о лицах, являющихся получателями этих доходов;
  • о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за год налогов.

Мы спросили у специалиста Минфина о том, как указывать эти сведения в декларации до утверждения ее новой формы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ при выплате с 01.01.2014 дивидендов физлицам налоговые агенты по ст. 226.1 НК РФ представляют в налоговый орган сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов путем подачи налоговой декларации по налогу на прибыль.

Декларацию по налогу на прибыль такие налоговые агенты представляют в порядке и сроки, установленные для налоговых агентов по налогу на прибыль. То есть ее нужно представить за тот отчетный период, в котором были выплачены дивиденды, а затем за все последующие отчетные периоды и за год.

До утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль нужно отчитываться по действующей форме, утвержденной Приказом ФНС от 22.03.2012 При этом в ней заполняется лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» с разделами А и В. В разделе А (оформляемом на каждое решение, по которому выплачены дивиденды) необходимо заполнить строки по физлицам, в частности строки 030 (дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами РФ) и 043 (сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц — резидентов РФ). Несмотря на то что Порядок заполнения декларации (п. 11.4) предписывает отражать в разделе В сведения только о российских организациях — участниках (акционерах), налоговые агенты по ст. 226.1 НК РФ могут оформить этот раздел и на физических ли

СОВЕТ

Одновременно с декларацией по налогу на прибыль лучше подать и справку по форме на каждого акционера. Поскольку в действующей форме «прибыльной» декларации пока негде указывать всю обязательную информацию. В частности, в ней нет граф для отражения сведений об акционере (ИНН, паспортных данных, даты рождения, статуса как налогоплательщика и др.), налоговой базы по доходам в виде дивидендов (с учетом сумм дивидендов, полученных самим АО), налогового вычета по коду 601, сумм удержанного и перечисленного в бюджет за год налога.

Читайте так же:  Возврат ошибочно уплаченной госпошлины в арбитражный суд

А вот еще некоторые «дивидендные» особенности АО, но уже не налоговые:

Выплата дивидендов

«Налоги» (газета), 2008, N 6

Дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (ст. 43 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ)).

Деятельность акционерных обществ регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ), а обществ с ограниченной ответственностью — Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды.

Не следует забывать, что по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в обязательном порядке в размере, указанном в уставе акционерного общества. Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли и в основном денежными средствами, но уставом акционерного общества может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов иным имуществом. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

Согласно п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров.

Для выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует размер дивидендов. Общее собрание может либо согласиться с рекомендацией совета директоров, либо снизить размер дивидендов. Повысить размер выплачиваемого дивиденда общее собрание не вправе.

Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (ст. 47 Закона N 208-ФЗ).

Следовательно, предельная дата, когда может быть принято решение о выплате дивидендов по итогам финансового года, — это 30 июня года, следующего за отчетным годом.

Выплата дивидендов производится в сроки, определенные уставом акционерного общества или решением общего собрания. Если такие сроки не установлены, то в соответствии с п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Закон N 14-ФЗ не содержит такого понятия, как «дивиденды». Однако напомним, что дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая является фактически доходом акционера. Причем такие выплаты собственникам называются дивидендами только в отношении акционерных обществ. Если же речь идет об обществах с ограниченной ответственностью, то подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества.

Порядок распределения таких доходов установлен ст. 28 Закона N 14-ФЗ. Согласно порядку общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Особенности выплаты дивидендов доверительному управляющему

Доверительный управляющий, так же как и номинальный держатель акций, не является собственником акций, они переданы ему в доверительное управление или приобретены им за счет другого имущества, переданного в доверительное управление (п. 1 ст. 1012, п. 2 ст. 1020 ГК РФ). Доверительный управляющий действует в интересах учредителя доверительного управления — собственника акций.

Однако в отличие от номинального держателя акций доверительный управляющий в силу договора о доверительном управлении уполномочен управлять акциями, действуя при этом от собственного имени (п. п. 1, 3 ст. 1012 ГК РФ). Именно поэтому законодательство об акционерных обществах и рынке ценных бумаг не отделяет доверительных управляющих от владельцев акций. Поэтому при составлении списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, и списка лиц, имеющих право на получение дивидендов, от доверительного управляющего не требуется представления данных о лицах, в интересах которых он владеет акциями (о собственниках акций).

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, устанавливая дополнительные требования к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, прямо указала на то, что в случае, если акции переданы в доверительное управление, в список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, включаются доверительные управляющие. Это следует из п. 2.11 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров.

Таким образом, в отличие от номинального держателя акций, доверительный управляющий имеет право на получение от своего имени дивидендов. Однако вне зависимости отданного обстоятельства в силу ст. 276 НК РФ налогоплательщиком в отношении дивидендов является не доверительный управляющий, а собственник акций. Поэтому акционерному обществу, по нашему мнению, для того, чтобы исполнить обязанности налогового агента при выплате дивидендов, нужно запросить у доверительного управляющего информацию о собственнике акций.

Определяемся: АО — налоговый агент или нет

АО, выплачивающее дивиденды, должно исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль в следующих случаях.

НДФЛ Налог на прибыль
Акционер — нерезидент РФ Акционер — резидент РФ Акционер — иностранная компания Акционер — российская компания
АО должно удержать налог при выплате* дивидендов по акциям, которые (права по которым) учитываются держателем реестра акционеров (самим АО** или регистратором
  • на лицевом счете самого владельца акций;
  • на депозитном лицевом счете нотариуса или суда;
  • на лицевом счете доверительного управляющего, не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг (далее — профучастник РЦБ)***;
  • на счете неустановленных лиц.

В остальных случаях налог удерживать не нужно. То есть это случаи, когда дивиденды выплачиваются зарегистрированному в реестре акционеров представителю акционер

  • доверительному управляющему — профучастнику РЦБ;
  • управляющей компании российского ПИФа;
  • депозитарию.

В таких ситуациях налоговым агентом будет управляющий или депозитарий. А само АО обязано лишь передать им данные об общей сумме начисленных и полученных дивидендов (о показателях Д1 и Д2), если владельцем акций является гражданин — резидент

АО при выплате* дивидендов всегда удерживает налог, даже когда дивиденды выплачиваются через зарегистрированных в реестре акционеров депозитариев и доверительных управляющи

* Фактически перечислить дивиденды может не АО, а по его поручению банк или держатель реестра (регистрато Но налоговым агентом все равно является АО (как источник дохода). Поэтому оно и исчисляет налоги к удержанию.

** АО может быть держателем реестра своих акционеров только до 01.10.2014. Затем АО должно передать эти полномочия лицензированному регистратор

*** Если к моменту выплаты дивидендов доверительному управляющему этот управляющий не представит АО полной информации об учредителях доверительного управления (акционерах), то ФНС рекомендует АО удерживать НДФЛ и налог на прибыль по общей для российских организаций и граждан налоговой ставке — При этом если дивиденды выплачиваются доверительному управляющему иностранного инвестиционного фонда, то получателем дохода будет инвестиционный фонд, а не учредитель управления (акционер

Читайте так же:  Налоговая проверка квартиры

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

За просрочку выплаты дивидендов может грозить административный штраф: АО в размере от 500 до 700 тыс. руб., а его руководителю — от 20 тыс. до 30 тыс. Хотя бывает, что нарушение признается малозначительным и штраф не взыскиваетс

Положения об освобождении АО от обязанностей налогового агента при выплате дивидендов депозитарию или доверительному управляющему (профучастнику РЦБ) начали действовать с То есть новые правила применяются к решениям о выплате дивидендов, принятым начиная с 01.01.2014.

Если же АО выплачивает дивиденды по решениям, принятым раньше (довольно редкая ситуация, поскольку просрочка выплаты дивидендов чревата для АО огромным штрафом), то с дивидендов, перечисляемых депозитарию или управляющему, лучше удержать нало

Обзор документа

Рассмотрена следующая ситуация. Права на акции учитываются на счете депо доверительного управляющего. Последний является управляющей компанией НПФ. Возник вопрос о выполнении функции налогового агента по налогу на прибыль в отношении дивидендов по указанным акциям (при выплате через депозитарий).

Согласно новой редакции Закона о рынке ценных бумаг у депозитария отсутствует обязанность раскрывать информацию об акционерах эмитенту. Последний на дату перечисления дивидендов не располагает данными о том, кто является получателем: российская или иностранная организация. Поэтому эмитент не может быть признан налоговым агентом в отношении доходов по ценным бумагам, когда выплата производится через депозитарий.

Одновременно отмечается, что с 1 января 2015 г. налоговый агент определяется вне зависимости от того, кому выплачивается доход: иностранной или российской организации.

Исходя из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах, депозитарий — номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев — российских организаций, а также счета депо доверительных управляющих, может являться источником дохода для таких организаций и, следовательно, признаваться налоговым агентом по данным выплатам.

В случае заключения договора о счете депо с доверительным управляющим, действующим на основании лицензии на управление инвестфондами, ПИФами и НПФ, депозитарий признается налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении дивидендов по акциям, права на которые учитываются на счете депо этого доверительного управляющего.

Положение НК РФ, согласно которому доверительный управляющий при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признается налоговым агентом, применяется в том случае, если этот доверительный управляющий заключает договор с депозитарием на основании лицензии профучастника РЦБ.

Дивиденды по доверенности

«Налоговые споры», 2006, N 12

Общее собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов, при этом в реестре акционеров зарегистрированы не только собственники акций, но и номинальные держатели акций, и доверительные управляющие. Каков порядок удержания налога с дивидендов, выплачиваемых номинальному держателю акций и доверительному управляющему?

Достаточно часто в реестрах акционеров помимо собственников акций зарегистрированы номинальные держатели акций и доверительные управляющие. Номинальными держателями признаются лица, зарегистрированные в системе ведения реестра и не являющиеся владельцами этих акций (п. 2 ст. 8 Закона о рынке ценных бумаг). А доверительными управляющими — лица, осуществляющие в пределах, предусмотренных законом и договором, правомочия собственника в отношении переданных им в доверительное управление акций (п. 1 ст. 1020 ГК РФ).

Обязанности акционерного общества как налогового агента

Акционерное общество при выплате дивидендов должно удержать из дохода налогоплательщика сумму налога на прибыль или налога на доходы физических лиц и перечислить ее в бюджет (ст. 275 НК РФ), при этом необходимо учитывать следующее:

  • если налогоплательщиком является российская организация или физическое лицо — налоговый резидент РФ (т.е. проживающий в России не менее 183 дней в календарном году), то налог удерживается по ставке 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • если дивиденды выплачиваются иностранной организации, то ставка налога — 15% (пп. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ);
  • при выплате дивидендов физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ (т.е. проживающему в России менее 183 дней в календарном году), налог удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Существует некоторая неопределенность в вопросе о том, по какой ставке налога должны облагаться дивиденды, получаемые физическими лицами — не налоговыми резидентами РФ: 9 или 30%. Эта неопределенность связана с тем, что в ст. 214 НК РФ предусмотрено, что если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, то налогообложение таких доходов осуществляется по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, т.е. по ставке 9%. В то же время в п. 3 этой же ст. 224 НК РФ указано, что ко всем доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 30%. Однако в рамках настоящей статьи мы не будем анализировать, какая ставка должна применяться в таком случае, а станем исходить из допущения, что применяется ставка 30%.

Надо учитывать особенности определения налоговой базы в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды. При выплате дивидендов российской организации или физическому лицу — налоговому резиденту РФ (в отличие от нерезидентов) налог исчисляется не с полной суммы выплачиваемых дивидендов, а с разницы между суммой подлежащих выплате дивидендов и суммой дивидендов, полученных самим акционерным обществом в той части, которая соответствует доле акционера в общей сумме распределяемых дивидендов. В случае если акционерное общество, выплачивающее дивиденды, само дивиденды не получало, налоговая база определяется исходя из суммы причитающихся акционеру дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Кроме того, нельзя забывать о положениях международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, для того чтобы выполнить обязанности налогового агента, т.е. удержать налог с выплачиваемых дивидендов и перечислить его в бюджет, акционерное общество должно знать обо всех акционерах, имеющих право получения дивидендов, а также знать, являются ли они налоговыми резидентами РФ; и если акционеры — не налоговые резиденты РФ, то акционерное общество должно иметь информацию, налоговыми резидентами какого государства они являются.

Необходимая информация у акционерного общества есть

Акционерное общество без затруднений выполнит обязанности налогового агента, удержав налог с дивидендов, выплачиваемых номинальному держателю или доверительному управляющему, если у общества будет подтверждение соответствующих полномочий номинального держателя (полномочия доверительного управляющего подтверждаются самим его статусом) и информация о собственнике акций.

Полномочия подтверждены, информации о собственниках акций нет

Если номинальный держатель акций подтвердит свои полномочия на получение дивидендов, акционерное общество выплатит ему дивиденды. Дивиденды доверительному управляющему также будут выплачены, поскольку он уполномочен их получать. Но, если указанные лица не предоставят акционерному обществу достаточной информации о собственнике акций, акционерное общество не сможет исполнить императивные нормы налогового законодательства, т.е. выполнить обязанности налогового агента. Что же делать в такой ситуации? Есть несколько вариантов.

Нет сведений ни о полномочиях, ни об акционерах

Видео (кликните для воспроизведения).

Если номинальный держатель акций не предоставляет акционерному обществу ни полномочий на получение дивидендов, ни информации об акционерах, то, на наш взгляд, акционерное общество не должно выплачивать ему дивиденды. В этом случае ответственность за неполучение дивидендов перед акционерами будет нести не общество, а номинальный держатель акций (п. 2 ст. 8 Закона о рынке ценных бумаг).

Источники

Порядок выплаты дивидендов учредителю доверительного управления
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here