Обстоятельства смягчающие отягчающие ответственность налоговые правонарушения

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Обстоятельства смягчающие отягчающие ответственность налоговые правонарушения" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Содержание

Обстоятельства смягчающие отягчающие ответственность налоговые правонарушения

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

(п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 04.11.2005 N 137-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Комментарий к Ст. 112 НК РФ

Комментируемая ст. 112 НК определяет обстоятельства, которые влияют на размер налоговой санкции: это смягчающие и отягчающие ответственность.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за налоговое правонарушение, являются:

а) совершение правонарушения вследствие:

тяжелых личных обстоятельств. Другими словами, данные обстоятельства неразрывно связаны с личностью самого правонарушителя (например, его тяжелое заболевание). При этом речь идет не только о физических лицах как налогоплательщиках (налоговых агентах), но и о тех случаях, когда последние, выполняя функции руководителей (иных лиц, осуществляющих управленческие функции) организации, совершают правонарушения при стечении тяжелых личных обстоятельств;

семейных обстоятельств. Речь идет об обстоятельствах, связанных с семьей налогоплательщика (налогового агента) — физического лица или руководителя (иного лица, выполняющего управленческие функции) организации. Указанные обстоятельства могут быть самыми разнообразными: тяжелая болезнь супруга, требующая значительных расходов на лечение, плохое материальное положение семьи, гибель членов семьи и т.п. Во всяком, случае необходимо давать упомянутым обстоятельствам оценку исходя из конкретной ситуации, поскольку само по себе наличие тяжелых личных и семейных обстоятельств не освобождает от уплаты налога;

б) совершение налогового правонарушения под влиянием (или в силу):

угрозы. Она может иметь самые разные проявления: угроза в словесной форме, в виде совершения каких-то действий (например, к виску приставлен пистолет), представляющих явную опасность. Угроза может касаться причинения вреда интересам, имуществу, нематериальным благам (жизни, здоровью, чести и т.п.) не только самого налогоплательщика, но и членов его семьи, его близких, сотрудников возглавляемой им организации и т.д. Учитывается и угроза подрыва деловой репутации организации, индивидуального предпринимателя и т.д.;

принуждения. Имеется в виду как физическое (насилие, истязание, побои, причинение острой боли, иные физические и нравственные страдания), так и психическое (массированное воздействие на сознание лица, в том числе и путем гипноза) принуждение;

материальной зависимости. Например, предприниматель совершает налоговое правонарушение по указанию лица, которое предоставляет ему жилище, средства производства, энергию, сырье, полуфабрикаты и т.п. (под угрозой того, что индивидуальный предприниматель может лишиться упомянутых благ, если не выполнит указание);

служебной зависимости. Имеется в виду давление лица, в служебной зависимости от которого находится налогоплательщик (налоговый агент);

иной зависимости. Примером могут служить отношения между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ);

в) иные обстоятельства, которые судом (при производстве по делу о применении налоговой санкции за совершение налогового правонарушения) могут быть признаны смягчающими ответственность. Необходимо отметить два важных момента:

перечень смягчающих ответственность обстоятельств открытый. Иначе говоря, обстоятельства, упомянутые в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 112 НК РФ, нужно учитывать в любом случае. Другие же обстоятельства (с учетом конкретной ситуации) могут быть оценены как смягчающие ответственность по усмотрению налогового органа или суда;

размер налоговой санкции может быть существенно уменьшен, поскольку установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. По результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) размер санкции может быть уменьшен и более чем в два раза (ст. 114 НК РФ).

Характеристика правил п. 2 комментируемой ст. 112 НК РФ показывает, что:

Читайте так же:  Как производится налоговый вычет по ипотеке

а) отягчающее ответственность обстоятельство всего одно — это совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее уже привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение;

б) если лицо ранее совершило налоговое правонарушение, но не было привлечено к налоговой ответственности (независимо от причины), то говорить об отягчающем ответственность обстоятельстве нет оснований.

Правила п. 3 комментируемой ст. 112 НК РФ позволяют определить, что считается «привлечением к налоговой ответственности за ранее совершенное налоговое правонарушение». Установлено, что лицо считается подвергнутым налоговой санкции, когда не прошло 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. Если до совершения правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние, у налогового органа не имеется правовых оснований для увеличения размера налоговой санкции (п. 4 ст. 114 НК РФ) (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. N 1400/10).

Правила п. 4 комментируемой статьи императивно устанавливают, что:

упомянутые в ст. 112 НК РФ обстоятельства устанавливаются либо судом, либо налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как показывает анализ судебной практики, установление смягчающих ответственность обстоятельств при применении ответственности является обязанностью как налогового органа, так и суда. Соответственно, и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств предоставлено как налоговому органу, рассматривающему дело, так и суду. Более того, суд вправе уменьшить размер налоговой санкции, даже если налоговым органом санкция уже была снижена.

Здесь также необходимо учитывать следующие правовые позиции Конституционного Суда РФ:

Постановление от 12 мая 1998 г. N 14-П: меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния;

Постановления от 28 октября 1999 г. N 14-П, от 14 июля 2003 г. N 12-П: при рассмотрении споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы;

Определение от 16 декабря 2008 г. N 1069-О-О: законодатель, предусматривая ответственность за совершение правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (ч. 1 ст. 19, ч. 2 и 3 ст. 55 Конституции РФ).

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2020 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ в статью 112 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г.

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 112 НК РФ

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельства, влияющие на размер налоговой ответственности

К обстоятельствам, влияющим на размер налоговой ответственности, можно отнести:

  • обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения;
  • обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения;
  • обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Поговорим о них подробнее.

Обстоятельства, исключающие налоговую ответственность

Привлечь лицо к налоговой ответственности нельзя, если:

  • не было как такового налогового правонарушения;
  • в совершении налогового правонарушения нет вины данного лица;
  • истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также к налоговой ответственности не могут быть привлечены лица, не достигшие возраста 16 лет (п. 1 ст. 109 НК РФ).

Кроме того, Налоговым кодексом определены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. К ним относятся (ст. 111 НК РФ):

  • совершение правонарушения вследствие стихийного бедствия, других чрезвычайных происшествий, обстоятельств непреодолимой силы. Такие обстоятельства, как правило, являются общеизвестными фактами и могут быть подтверждены публикациями в СМИ или иными способами, которые не требуют специальных средств доказывания;
  • совершение правонарушения физлицом, находившимся в состоянии, при котором невозможно отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими в связи с болезнью. Данный факт должен быть подтвержден документами, относящимися к налоговому (расчетному) периоду совершения налогового правонарушения. Их необходимо представить налоговикам;
  • выполнение организацией (ИП) письменных разъяснений по вопросу применения законодательства о налогах и сборах, данных ей либо неопределенному кругу лиц уполномоченным на то органом власти в пределах его компетенции. Это обстоятельство учитывается при наличии соответствующего документа с разъяснениями, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам совершения правонарушения, независимо от даты его издания;
  • выполнение организацией (ИП) мотивированного мнения налогового органа, направленного ей в ходе проведения налогового мониторинга.

Отметим, что последние два пункта из приведенного списка не сработают, если выяснится, что разъяснения или мотивированное мнение налоговиков были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной юридическим лицом или ИП.

Также налоговый орган или суд при рассмотрении дела могут учесть иные обстоятельства, исключающие привлечение к налоговой ответственности лица. То есть перечень таких обстоятельств не является закрытым.

Читайте так же:  Как вернуть подоходный налог работающему пенсионеру

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Среди смягчающих обстоятельств налогового правонарушения поименованы (п. 1 ст. 112 НК РФ):

  • совершение правонарушения вследствие тяжелых личных, семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения по причине угрозы, вследствие принуждения либо в силу материальной, служебной, иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физлица, привлекаемого к ответственности;
  • иные обстоятельства.

Обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность, – это повторное совершение лицом налогового правонарушения. Речь идет о ситуации, когда лицо, совершившее правонарушение, ранее совершило аналогичное, и было привлечено в связи с этим к ответственности. При этом подвергнутым налоговой санкции лицо считается в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 2,3 ст. 112 НК РФ).

Важно иметь в виду, что любые обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются только судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и могут быть учтены при выборе санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ).

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения закреплен (ст.112) НК РФ.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Между стечением тяжелых личных и семейных обстоятельств и совершением налогового правонарушения должна быть причинно — следственная связь, объясняющая нарушение законодательства о налогах и сборах именно названными фактами;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Важным условием изменения ответственности в сторону ее смягчения, является то, что угроза, исходящая от другого лица должна быть реальной т.е. должна носить возможность фактического причинения вреда правонарушителю или его близким. Что касается материальной и служебной зависимости, то материальная может проявляться, например в случае, если налоговое правонарушение совершается лицом, находящимся на иждивении у привлекаемого лица, а служебная в совершении налогового деликта, по указанию вышестоящего должностного лица.

Данный перечень обстоятельств не является исчерпывающим, поскольку (п3. ст.112) НК РФ предоставляет суду или налоговому органу, рассматривающему дело право признать смягчающими и иные обстоятельства. Анализ судебной и арбитражной практики показывает, что в качестве других смягчающих обстоятельств суды признают неясность или некорректность налоговых нормативно — правовых актов, что, на мой взгляд, является одним из способов обнаружения ошибок и пробелов в работе налоговых органов, а значит, их последующему устранению. В данном случае так же будет в полной мере проявляться принцип индивидуализации наказания, при котором степень ответственности определяться исходя из конкретной правовой ситуации.

Согласно (п.2 ст.112) НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, т.е. повторность. Лицо считается привлекавшимся к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении санкции за аналогичное нарушение налогового законодательства.

Смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства, являются, по моему мнению, тем ориентиром, который необходим при определении меры ответственности для конкретного субъекта налоговых правоотношений, но вместе с тем влияния на квалификацию деяния в качестве налогового правонарушения названные обстоятельства не оказывают.

Глава 3: Правовые последствия налоговых нарушений, совершенных участниками гражданского оборота

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8631 — | 7463 — или читать все.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

– иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушениялицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность, при рассмотрении дела о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, иных лиц к налоговой ответственности, могут быть признаны судом и другие не предусмотренные ст.112 НК РФ обстоятельства, но приведенные в иных отраслях законодательства в качестве смягчающих ответственность, а также обстоятельства, которые исходя из внутренних убеждений суда могут быть признаны обстоятельствами, смягчающими ответственность.

Видео (кликните для воспроизведения).

На наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента, могут ссылаться как физические, так и юридические лица при рассмотрении судом (арбитражным судом) иска налогового органа о взыскании с них налоговой санкции на основании решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или иска физического или юридического лица о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответственность. Однако НК РФ устанавливает два случая, когда ответственность обязательно должна быть смягчена.

Во-первых, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств.

Во-вторых, смягчающим обстоятельством признается совершение нарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

В случае представления надлежащих доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, смягчающих ответственность, налогоплательщик (плательщик сбора), налоговый агент, иное лицо вправе рассчитывать на уменьшение судом взыскиваемого с них штрафа.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Однако не все выполняют это требование: кто-то это делает сознательно, в большинстве случаев с целью экономии денежных средств и получения большей прибыли, а кто-то по незнанию законодательства. Тем не менее, в обоих случаях лицу придется претерпеть неблагоприятные последствия, ведь, как известно, незнание закона не освобождает от ответственности.

  • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
  • иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Читайте так же:  Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок

Как видно, НК РФ не дает исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность, определяя, что на усмотрение суда могут быть приняты во внимание иные смягчающие обстоятельства. Так, например, в пункте 17 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сказано, что при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, суд исходя из конкретных обстоятельств дела на основании статей 112 и 114 НК РФ уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством.

Хотя законодатель прямо указал, что совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств является смягчающим, на практике могут возникнуть вопросы, какие именно обстоятельства можно отнести к таковым. Например, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 октября 2001 г. N 3626/01 к таким обстоятельствам отнесено наличие у ответчика третьей группы инвалидности и то, что он является пенсионером.

В пункте 2 статьи 112 НК РФ предусмотрено всего лишь одно обстоятельство, отягчающее ответственность за налоговое правонарушение, — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Других отягчающих обстоятельств судом не может быть признано.

Также отметим, что статья 114 НК РФ не содержит предписаний о порядке назначения наказания при одновременном наличии у налогоплательщика смягчающих и отягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Однако в постановлении Федерального Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа от 16 апреля 2008 г. N Ф08-1888/2008-680А отмечено, что при наличии одновременно смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.

Роман Ларионов, юрисконсульт компании «Гарант»

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

«Налоговые известия Московского региона», N 11, 1999

В части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) впервые нашли отражение положения о смягчающих и отягчающих обстоятельствах при применении ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Ранее возможность учитывать те или иные обстоятельства в качестве смягчающих или отягчающих устанавливалась только в отношении административных правонарушений в ст.ст.34 и 35 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях (далее — КоАП). При применении финансовых санкций в соответствии со ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы) и иными актами налогового законодательства данные обстоятельства не принимались во внимание ни налоговыми органами, ни судами.

В качестве подтверждения этому может быть приведен п.1 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением ответственности за нарушения налогового законодательства (Письмо Госналогслужбы России от 5 марта 1994 г. N ВГ-6-14/72), согласно которому не допускалось снижение размера штрафных санкций, установленных налоговым законодательством. Судами также не учитывались обстоятельства, которые могли бы повлиять на снижение размера санкций (см., например, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 октября 1996 г. N 1161/96).

Повторное совершение правонарушения в отдельных ситуациях рассматривалось как основание для двукратного увеличения размера штрафа (см. пп.»а» п.1 ст.13 Закона об основах налоговой системы). Однако в то время повторность являлась лишь квалифицирующим признаком конкретного правонарушения, а не обстоятельством, подлежащим учету в качестве отягчающего при рассмотрении общих условий привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В настоящее время в п.4 ст.112 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 НК РФ.

Таким образом, налоговые органы не имеют права самостоятельно устанавливать наличие указанных обстоятельств и изменять размеры налоговых санкций, предусмотренных НК РФ.

Например, если лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, в принципе не оспаривает того, что им допущено данное правонарушение, но считает необходимым учесть какие-либо смягчающие обстоятельства, соответствующие доводы могут быть приведены им в суде при рассмотрении дела по иску налогового органа о взыскании налоговой санкции. Заявление о наличии этих обстоятельств на стадии рассмотрения налоговым органом материалов проверки и вынесения решения по ее результатам или в виде обращения в вышестоящий налоговый орган не повлечет уменьшение размера налоговой санкции. В рассмотрении такого заявления должно быть отказано в связи с тем, что решение данного вопроса не входит в компетенцию налоговых органов.

Налоговый орган при принятии решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обязан установить наличие оснований для применения мер ответственности, в частности подтвердить отсутствие обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности (ст.ст.109, 111 НК РФ). В то же время НК РФ не позволяет ему осуществлять оценку соответствия размера налоговой санкции условиям совершения конкретных правонарушений.

Одновременно с этим у налоговых органов остается возможность (а скорее, обязанность) учитывать смягчающие и отягчающие обстоятельства при производстве по делам об административных правонарушениях и, кроме того, право решать вопрос об освобождении от административной ответственности при малозначительности правонарушения (ст.22 КоАП).

Читайте так же:  Проверка вне рамок налогового контроля

Обращает на себя внимание то, что при наличии отягчающих обстоятельств вынесение налоговым органом постановления о привлечении к налоговой ответственности и определение размера налоговой санкции в принципе невозможно без учета положений п.4 ст.114 НК РФ.

Согласно п.1 ст.104 НК РФ налоговый орган обязан до обращения в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В связи с этим для заявления в суде требований о взыскании налоговой санкции в двукратном размере налоговый орган обязан первоначально предложить нарушителю уплатить данную сумму самостоятельно.

Таким образом, наличие отягчающих обстоятельств в силу объективных причин должно быть установлено и обосновано налоговым органом еще до обращения в суд на стадии рассмотрения в порядке ст.101 НК РФ дела о налоговом правонарушении.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств, закрепленный в НК РФ, традиционно не является исчерпывающим. В п.1 ст.112 НК РФ четко названы лишь два таких обстоятельства:

  1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Кроме названных обстоятельств, суд может признать смягчающими ответственность и иные обстоятельства.

Например, в ст.34 КоАП указано в качестве обстоятельства, смягчающего административную ответственность, предотвращение виновным вредных последствий правонарушения, добровольное возмещение ущерба или устранение причиненного вреда. Статья 22 КоАП предоставляет возможность учитывать при наложении административных взысканий малозначительность правонарушения. Аналогичные и другие обстоятельства могут быть признаны судом смягчающими и при взыскании налоговых санкций.

В п.19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. N 41/9 предлагается также учитывать характер совершенного правонарушения, личность налогоплательщика, его материальное положение.

Обстоятельство, отягчающее ответственность, предусмотрено в НК РФ (п.2 ст.112) только одно: совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

Иные обстоятельства не могут быть признаны отягчающими ответственность при наложении налоговых санкций.

В ст.35 КоАП в отличие от НК РФ содержится более широкий перечень обстоятельств, отягчающих ответственность за административные правонарушения. Однако использование этого перечня по аналогии при привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений законодательством не допускается.

Условия, при которых лицо является ранее привлекавшимся к ответственности, определены в п.3 ст.112 НК РФ. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Таким образом, по истечении указанного срока лицо должно считаться не привлекавшимся к ответственности, факт наложения налоговой санкции более года назад не влечет отягчение ответственности при совершении нового правонарушения.

В НК РФ четко не определяется момент, с которого лицо считается привлеченным к ответственности и соответственно с которого должен исчисляться названный срок в каждой конкретной ситуации: с момента вступления в силу решения суда или решения налогового органа. Представляется, что с учетом процедуры наложения и взыскания налоговых санкций, установленной в НК РФ, данный срок должен исчисляться следующим образом.

В случае добровольного исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности лицом, привлеченным к ответственности, срок должен исчисляться с момента вынесения решения налоговым органом, поскольку решение о взыскании налоговой санкции судом в такой ситуации не выносится.

В случае неисполнения решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган обязан обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции. При этом срок исчисляется с момента вступления в силу решения суда об удовлетворении иска налогового органа.

Если лицом, привлеченным к ответственности, подается иск о признании недействительным решения налогового органа, вынесение судом решения об отказе в удовлетворении этого иска (т.е. о подтверждении правильности выводов налогового органа), по нашему мнению, не должно затрагивать вышеизложенные правила исчисления срока, влияющего на выводы о повторности налогового правонарушения. Лицо, привлеченное к ответственности, вправе обжаловать решения налоговых органов в судебном порядке в течение трех лет. При этом реализация лицом своего права на защиту не может означать восстановления или продления срока, в течение которого оно считается подвергшимся налоговым санкциям, т.е. нарушителем.

Отметим, что выбранный для исчисления соответствующего срока критерий (момент вынесения решения судом или налоговым органом) неудачен с той точки зрения, что не позволяет учесть, действительно ли нарушитель понес наказание за ранее допущенное нарушение. Так, лицо, уклоняющееся от исполнения решения о взыскании налоговой санкции, по истечении года с момента вынесения такого решения будет считаться не привлекавшимся к ответственности.

В отличие от этого в КоАП рассматриваемый срок исчисляется со дня окончания исполнения взыскания. То есть нарушитель считается привлеченным к административной ответственности еще год после того, как он реально понес наказание за допущенное нарушение.

Существует еще одно немаловажное условие для признания правонарушения совершенным повторно: оно должно быть аналогично правонарушению, за которое лицо привлекалось к ответственности ранее.

Аналогичными следует считать правонарушения с идентичными составами и квалифицирующими признаками. Таковыми могут быть признаны только правонарушения, квалификация которых осуществляется по одним и тем же пунктам и статьям гл.16 НК РФ. При этом конкретные обстоятельства совершения двух аналогичных правонарушений могут быть различны.

Например, если налогоплательщик, ранее привлекавшийся к налоговой ответственности за непредставление в срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (п.1 ст.119 НК РФ), в течение года после этого нарушил срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, данное нарушение (при отсутствии признаков п.2 той же статьи) является совершенным повторно. Несмотря на то что декларации составлены по разным налогам и представлялись по разным срокам, первое из названных нарушений в силу ст.112 НК РФ должно рассматриваться в качестве обстоятельства, отягчающего ответственность за повторное нарушение.

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения не будет отягчающим обстоятельством и не повлечет увеличения размера налоговой санкции, если в дальнейшем лицом совершается другое налоговое правонарушение, имеющее самостоятельные квалифицирующие признаки.

Читайте так же:  Должностные обязанности валютный контроль

Например, правонарушение, предусмотренное п.3 ст.120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы), не может рассматриваться как аналогичное в отношении правонарушения, предусмотренного п.1 ст.120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода).

Наличие смягчающих или отягчающих обстоятельств может существенно повлиять на размер налагаемых налоговых санкций.

Согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.16 НК РФ. В п.19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. N 41/9 особо указано, что поскольку ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В то же время размер санкции не может быть уменьшен по смягчающим обстоятельствам до нуля, поскольку возможность снижения размера налоговой санкции в связи с наличием смягчающих обстоятельств не означает освобождения лица от ответственности. Освобождение от ответственности за совершение налогового правонарушения при его малозначительности или по иным основаниям в НК РФ не предусмотрено.

При наличии отягчающего обстоятельства, предусмотренного п.2 ст.112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100%.

5.Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговые правонарушения.

А) Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых обстоятельств (личных или семейных);

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу зависимости (материальной, служебной, иной);

тяжелое материальное положение физ. лица, привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение;

др. обстоятельства, которые могут быть признаны (судом или налоговым органом) смягчающими ответственность.

Б) Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

6.Налоговые санкции: порядок взыскания

Мерами юридической ответственности (предусмотренной НКРФ) за совершение налогового правонарушения (по НКРФ) являются налоговые санкции, которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных статьями гл.16; 18 части 1 НКРФ за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер взыскания (штрафа) подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НКРФ.

В то же время при наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НКРФ. При совершении 1 лицом 2 – х и более налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности (т.е. без поглощения менее строгой санкции более строгой).

Порядок взыскания налоговой санкции.

Данная санкция может быть взыскана как в бесспорном, так и в судебном порядке. В бесспорном порядке взыскание санкции производится в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), которым является организация, ИП.

В судебном порядке взыскание санкции производится в отношении физ. лиц, не являющихся ИП; также в отношении организаций и ИП как особое условие, предусмотренное при совершении ими правонарушения и взыскании налога в судебном порядке; при отказе в возбуждении или при прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.

После вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается) соответствующий налоговый орган вправе обращаться с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица налоговой санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или ИП);

суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санкции с физ. лица, не являющегося ИП).

7.Виды налоговых правонарушений (и ответственность за их совершение), предусмотренные нкрф.

Данные правонарушения подразделяются на 2 вида – общие и специальные.

Общие – это налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, специалистов, переводчиков, экспертов.

Среди общих видов налоговых правонарушений, предусмотренных НКРФ, следует назвать:

нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НКРФ);

нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счёта в банке;

непредставление налоговой декларации (ст. 119 НКРФ);

нарушение установленного способа предоставления налоговой декларации;

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НКРФ);

неуплата (неполная уплата) сумм налога (ст. 122 НКРФ);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);

несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК);

неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК);

нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК);

неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, а также представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках.

8.Специальные – налоговые правонарушения кредитных организаций (банков).

К ним относятся следующие:

нарушение банком порядка открытия счёта налогоплательщику;

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа;

неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков (плательщиков сбора, налоговых агентов);

неисполнение банком поручений налогового органа о перечислении налога (сбора), авансового платежа, а также пени и штрафа;

непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган;

Видео (кликните для воспроизведения).

нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

Источники

Обстоятельства смягчающие отягчающие ответственность налоговые правонарушения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here