Налогом на имущество предприятий облагается

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Налогом на имущество предприятий облагается" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Налог на имущество: будьте бдительны!

е так давно представители финансового ведомства обрадовали компании, являющиеся плательщиками налога на имущество. Финансисты сообщили, что такие организации обязаны представлять в инспекцию декларации (расчеты по авансовым платежам) по данному налогу независимо от того, что имущество этих фирм не признается объектом налогообложения(*1). Если говорить о тех организациях, которым приходится регулярно рассчитывать и уплачивать налог на имущество, то у них проблем также хватает. Например, основное средство вышло из строя, передано в аренду или законсервировано. Надо ли в подобных ситуациях учитывать объект при расчете налога на имущество? Если у фирмы образовалась переплата по налогу на имущество, то в каком порядке провести ее зачет в счет будущих периодов? Ответить на эти и другие сложные имущественные вопросы мы попросили Алексея Валентиновича Сорокина, начальника отдела имущественных и прочих налогов Минфина России.

Здравствуйте, Алексей Валентинович! Как известно, базу по налогу на имущество формируют по данным бухгалтерского учета. В расчет при определении базы по этому налогу берут сведения по счету 01 «Основные средства». А как быть со счетами 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»?

Налогом на имущество облагают те ценности, которые считаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. Для этого обращаются к ПБУ 6/01 «Учет основных средств»(*2).

Имущество, которое соответствует определению основных средств, может учитываться как на счете 01 «Основные средства», так и на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (если они предназначены для сдачи в аренду). При этом Налоговый кодекс не ставит порядок начисления налога на имущество в зависимость от того, на каком конкретно счете учтена стоимость основного средства (01 или 03). Следовательно, подобные ценности, пусть даже и учтенные на счете 03, будут облагаться этим налогом в обычном порядке.

Со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» несколько сложнее. На нем отражают не стоимость основных средств, а расходы на их покупку или создание собственными силами компании. Такие затраты налогом на имущество не облагают. Этим пользуются некоторые недобросовестные организации. Так, имущество переводится в состав основных средств, если оно прошло государственную регистрацию (разумеется, речь идет о тех ценностях, которые в такой регистрации нуждаются). Данный порядок предусмотрен Методическими рекомендациями по бухучету основных средств(*3). Некоторые компании намеренно затягивают процесс госрегистрации, чтобы не платить налог на имущество (т. е. занизить базу по нему). При этом они фактически эксплуатируют данное основное средство. Сразу скажу, что мы расцениваем это как уклонение от уплаты налога. При проверках такие компании будут привлекаться к ответственности.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В настоящее время Минфином России и ФНС России сформирован общий подход к рассмотрению данного вопроса, который, в частности, отражен в письме от 6 сентября 2006 года N 03-06-01-02/35. Соответствие этой методики законодательству РФ подтверждено Решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 октября 2007 года N 8464/07 и от 14 февраля 2008 года N 758/08.

У фирмы есть филиал, выделенный на отдельный баланс. В каком порядке платить налог на недвижимое имущество, если оно числится на балансе головного офиса, а фактически находится на территории, где расположен филиал?

Прежде всего отмечу, что налог на имущество региональный. То есть он перечисляется в бюджет того региона, на территории которого находится облагаемое имущество. В данном случае при перечислении налога нужно руководствоваться статьей 385 Налогового кодекса. Она устанавливает порядок уплаты налога по недвижимости, которая числится на балансе организации, но находится вне места ее расположения. Сумму налога определяют как произведение налоговой ставки, действующей на территории того субъекта РФ, где расположена недвижимость, и налоговой базы (? средней стоимости имущества) по ней.

Головная организация находится в Москве. Она открывает в другом регионе филиал. По правилам какого субъекта Российской Федерации рассчитывать налог на имущество по основным средствам, которые числятся на балансе филиала? Может ли филиал перечислять налог за себя самостоятельно, если у него есть расчетный счет?

Разумеется, налог следует рассчитывать по правилам того региона, где расположен филиал. Это предусмотрено статьей 384 Налогового кодекса. Ставку налога, сроки перечисления авансовых платежей по нему и т. д. нужно брать из закона субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен филиал. Плательщиком налога на имущество признается только организация. Филиал им не является. Однако ему может быть поручено перечислять налог за саму организацию. Так сказано в статье 19 Налогового кодекса. Следовательно, на основании поручения организации и сведений о сумме платежей по налогу филиал вправе исполнить эту обязанность самостоятельно.

Организация совмещает 2 вида деятельности, один из которых облагается налогами по общему режиму, а другой — по вмененной системе. Основные средства фирма использует одновременно в 2 видах деятельности. Как определить, какая стоимость объектов подлежит обложению налогом на имущество?

Ценности, которые используются в рамках ЕНВД, налогом на имущество не облагают. Поэтому компании нужно обеспечить раздельный учет основных средств, которые используются в рамках вмененного режима и обычной системы налогообложения. Конечно, зачастую это сделать невозможно, поскольку один и тот же объект может использоваться в 2 видах деятельности одновременно. В данном случае Минфин России рекомендует поступать так. Стоимость облагаемого налогом имущества следует определять пропорционально выручке, полученной от деятельности, облагаемой налогом по общей системе(*4). Довольно часто возникает вопрос: за какой период брать выручку? Ведь по единому налогу на вмененный доход налоговый период — квартал, а по налогу на имущество — год. Финансовое ведомство рекомендует использовать для расчета показатель квартальной выручки(*5).

Фирма имеет в собственности здание, часть которого сдает в аренду, а на остальной площади ведет оптовую торговлю и продажи в розницу, которая переведена на «вмененку». Влияет ли факт передачи площади в аренду на порядок расчета налога на имущество по этому зданию?

Все зависит от того, применяется ли в отношении операций по передаче имущества в аренду ЕНВД или нет. Так, услуги по передаче во временное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (не имеющих торговых залов), могут облагаться вмененным налогом(*6). Конечно, при условии, что в отношении их по законодательству вашего региона данный спецрежим применяется. Если деятельность по передаче имущества в аренду облагается единым налогом на вмененный доход, то это повлияет на порядок исчисления налога на имущество. Тогда часть стоимости здания, которая используется при общем режиме налогообложения, будет облагаться налогом, а оставшаяся часть — нет. О том, как определить облагаемую часть, мы уже поговорили. Если же вы сдаете в аренду не торговые места или в отношении подобной деятельности по местному законодательству вмененный режим не применяется, то такая деятельность на порядок расчета налога не влияет.

Читайте так же:  Валютные проверки налоговой

У организации образовалась переплата по налогу на имущество. В счет каких налогов ее можно зачесть?

Как уже было сказано, налог на имущество является региональным. В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, который вступил в силу с 1 января 2008 года, «зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов. «. Это означает, что переплата налога на имущество может быть зачтена в счет недоимки по другим региональным налогам. Например, по транспортному налогу или налогу на игорный бизнес.

Надо ли начислять налог на имущество на объекты основных средств, которые находятся на консервации?

После перевода на консервацию ценности не перестают оставаться основными средствами. Да и Налоговый кодекс не предусматривает в отношении их каких-либо льгот по уплате налога на имущество или возможности их исключения из объекта налогообложения. Следовательно, по основным средствам, которые переведены на консервацию, налог на имущество нужно платить в обычном порядке.

Фирма перешла с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Каким образом учитывать объекты основных средств, которые были приобретены в период применения УСН, при расчете налога на имущество?

Я понимаю, как возник этот вопрос. При переходе с упрощенного на общий режим действуют особые правила учета стоимости основных средств. Они установлены статьей 346.25 Налогового кодекса. Однако данные правила применяются исключительно в целях налогового учета. А налог на имущество считают по данным учета бухгалтерского. Причем компании на упрощенном режиме в отношении основных средств должны вести его в обычном порядке. То есть по правилам, установленным ПБУ 6/01. Фирмы на УСН обязаны формировать стоимость такого имущества в порядке, предусмотренном этим положением, и начислять на них амортизацию. Факт перехода с упрощенного на общий режим на бухгалтерскую стоимость основных средств никак не повлияет. Налогом на имущество будет облагаться их остаточная стоимость, рассчитанная по ПБУ 6/01 на дату такого перехода.

Организация приобрела помещение склада, которое планирует отремонтировать и затем перепродать. Облагается ли этот объект налогом на имущество?

Нет, не облагается. Если имущество куплено для дальнейшей перепродажи, его отражают в составе товаров, а не основных средств. То есть на счете 41 «Товары». Такие ценности объектом обложения налогом на имущество не являются.

В какой момент у фирмы возникает обязанность начислять налог на имущество по автомобилю: на дату постановки на учет в ГИБДД или при переводе со счета 08 на счет 01?

Факт постановки на учет или снятия автомобиля с учета в ГИБДД влияет лишь на порядок расчета транспортного налога. К налогу на имущество этот момент не имеет никакого отношения. Следовательно, данный налог нужно начислять и платить после того, как автомобиль был учтен в качестве основного средства (т. е. переведен со счета 08 на счет 01). Зарегистрирован он в ГИБДД или нет — не важно.

Компания приобрела основное средство, ввела его в эксплуатацию. Через какое-то время объект сломался. Завод-изготовитель подтвердил, что эксплуатировать данное основное средство невозможно, и принял его на ремонт. Прерывается ли обязанность компании по налогу на имущество в отношении этого объекта? Если да, то в какой момент?

Конечно, не прерывается. Налоговый кодекс не предусматривает исключения стоимости таких объектов из налогооблагаемой базы. Ведь это основное средство продолжает числиться на вашем балансе. В собственность завода-изготовителя оно не переходит. Следовательно, с его остаточной стоимости вы должны платить налог на имущество в обычном порядке. Другое дело, если сломанный объект основных средств ремонту и восстановлению не подлежит. Тогда и обязанности платить по нему налог на имущество не будет. Однако вы освобождаетесь от нее лишь после того, как такое имущество будет списано. И этот факт должен быть подтвержден соответствующими первичными документами.

Фирма приобрела жилое помещение с целью обустроить офис. В настоящее время помещение переводят из категории жилых в нежилое. В эксплуатацию оно не введено. Надо ли платить налог на имущество с этого объекта?

На мой взгляд, не надо. Дело в том, что использовать жилые помещения в коммерческих целях разрешено только предпринимателям, которые в них проживают. Это предусмотрено статьей 17 Жилищного кодекса. Организации же этого делать не вправе до перевода помещения в состав нежилых(*7). Таким образом, до этого момента компания не может помещение эксплуатировать и использовать его под размещение офиса. Кроме того, процедура перевода жилого в нежилое помещение и обустройство офиса связана с дополнительными расходами, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта. Поэтому до того момента, когда помещение будет пригодно для эксплуатации и будет сформирована его первоначальная стоимость, затраты на его приобретение должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налогом на имущество рассматриваемое помещение до этого момента облагаться не будет.

Если ценности, которые принадлежат организации, освобождены от налога на имущество, то надо ли представлять в инспекцию декларацию по ним?

Прежде всего давайте разберемся, о каких ценностях идет речь. Если о тех, которые налогом не облагают в принципе (например, о товарах, нематериальных активах, сырье или материалах), то по ним декларацию не сдают. Если же вы имеете в виду основные средства, по которым предоставляется налоговая льгота, то их стоимость в декларации по налогу на имущество отражают и ее представляют в налоговую инспекцию. Стоимость льготируемого имущества вписывают в раздел 2 декларации (графа 4). Если речь идет об имуществе, которое не является объектом налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса, и другого имущества, признаваемого объектом налогообложения, у организации нет, то последняя должна представить «нулевую» декларацию(*8).

Большое спасибо, Алексей Валентинович, что согласились ответить на наши вопросы.

Всегда рад помочь читателям.

*1) письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34

Какое имущество является движимым и облагается налогом на имущество?

Автор: Сухов А. Б., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Налогоплательщики Республики Крым и Севастополя с 01.01.2018, как и налогоплательщики многих других регионов, стали включать в облагаемую базу по налогу на имущество движимое имущество. Напомним причину, по которой это произошло: согласно п. 1 ст. 381.1 НК РФ с названной даты льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона данного субъекта.

По норме п. 25 освобождаются от обложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;

передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Налогоплательщики Республики Крым и Севастополя теперь не могут пользоваться обозначенной льготой, поскольку власти этих регионов не приняли соответствующие законы. Тем не менее, важно разбираться в том, какое имущество является движимым. По сведениям из Минфина эта льгота снова может стать обязательной для применения независимо от решения региональных властей.

Оборудование не связано с недвижимостью

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ движимым признается имущество, которое нельзя считать недвижимым. Пунктом 1 этой же статьи к недвижимому имуществу прямо отнесены:

Читайте так же:  Налог на прибыль организаций устанавливается

земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания;

жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Некоторая неопределенность есть в перечне объектов, которые можно считать прочно связанными с землей и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. При определении относимости объекта к этому перечню налоговая служба в Письме от 28.03.2018 № БС-4-21/[email protected] рекомендовала опираться на мнение Минпромторга, изложенное в Письме от 23.03.2018 № ОВ-17590-12.

Данное ведомство обратило внимание на то, что одним из главных принципов земельного законодательства является единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с такими участками объекты следуют судьбе участков (пп. 5 п. 1 ст. 1 ЗК РФ). Хотя возможны и исключения.

Так, при переходе права собственности на здание, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части участка, занятой зданием, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (п. 1 ст. 35 ЗК РФ).

В пункте 3 ст. 552 ГК РФ поясняется, что продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника данного участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости. А в общем случае недвижимость участвует в гражданском обороте только в комплексе с земельным участком (правами на земельный участок), на котором она расположена.

Данное правило предназначено в первую очередь для регулирования прав собственности. Но Минпромторг делает и иные выводы из него, считая, что к объекту недвижимого имущества, кроме самого земельного участка, могут быть отнесены здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте единым объектом с участком (правами на участок).

Технологическое оборудование промышленных предприятий (несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте) не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества. Причина – оно не соответствует указанному принципу и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможны неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.

Кроме того, Минпромторг считает, что надо учитывать классификацию, приведенную в действующем ОКОФ. Данный классификатор предусматривает отдельные группировки для разных видов основных фондов: «Здания (кроме жилых)» (код 210.00.00.00.000), «Сооружения» (код 220.00.00.00.000), «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты» (код 330.00.00.00.000).

Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты

В данный раздел включаются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к информационному, компьютерному и телекоммуникационному оборудованию. Объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и др., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Согласно п. 3.4 ст. 3 ГОСТ ЕН 1070-2003 «Межгосударственный стандарт. Безопасность оборудования. Термины и определения» оборудование – это совокупность связанных между собой частей или устройств, из которых по крайней мере одно движется, а также элементы привода, управления и энергетические узлы, которые предназначены для определенного применения, в частности для обработки, производства, перемещения или упаковки материала. К категории «оборудование» этот документ относит также машину и совокупность машин, которые так устроены и управляемы, что они функционируют как единое целое для достижения одной и той же цели.

Технический регламент ТС «О безопасности машин и оборудования» содержит свое определение данного термина. Согласно п. 1 ст. 2 этого регламента оборудование – применяемое самостоятельно или устанавливаемое на машину техническое устройство, необходимое для выполнения ее основных и (или) дополнительных функций, а также для объединения нескольких машин в единую систему.

К сведению: по вопросу отнесения основных средств к движимому и недвижимому имуществу следует руководствоваться ГК РФ, Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», ОКОФ и иными законодательными и нормативными правовыми актами (Письмо Минфина России от 12.11.2014 № 03-05-05-01/57207).

На основании этих норм Минпромторг пришел к выводу, что указанные в разделе «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса. Данные объекты как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.

Итак, Минпромторг считает необоснованным отнесение оборудования, машин и иных основных средств промышленного производства к недвижимому имуществу.

Читайте так же:  Контроль в финансово бюджетной сфере казначейство

И ФНС, очевидно, считает, что обозначенное мнение применимо в целях обложения налогом на имущество, – судя по тому, как активно налоговая служба данный подход распространила. Причем она считает, что подобный подход надо применять в целях не только п. 25 ст. 381 НК РФ, но и пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Однако очевидно, что налоговики имеют в виду (и им стоило это пояснить) редакцию подпункта, действовавшую до 01.01.2015. В прежней редакции по этой норме не признавалось объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств. А после 01.01.2015 движимое имущество стало объектом обложения данным налогом, но освобождалось от него в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ.

Обратите внимание: при подтверждении необходимости обложения налогом на имущество речь идет о движимом имуществе, входящем в 3-ю – 10-ю амортизационные группы, приведенные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. На основании упомянутого пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в действующей редакции) не являются объектом обложения налогом на имущество объекты основных средств, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу в соответствии с указанной классификацией, в том числе движимое имущество.

Итак, если имущество относится к одной из этих двух классификационных групп, то не имеет значения, движимое оно или нет, есть ли отношения взаимозависимости между приобретателем этого имущества и его продавцом и другие обстоятельства. В любом случае объекта обложения налогом на имущество по такому имуществу не возникает.

Таким образом, принадлежность оборудования к зданию, сооружению, производственному комплексу и т. п. не означает отнесение данного оборудования к недвижимому имуществу.

Если оборудование не является неотъемлемой и незаменимой частью обозначенных здания, сооружения, производственного комплекса и т. п., его можно демонтировать, то такое оборудование является движимым имуществом и может быть освобождено от обложения налогом на имущество, если соответствующая льгота признана действующей в регионе (см. указанное разъяснение Минпромторга, Определение ВС РФ от 11.11.2016 № 305-КГ16-14860 по делу № А41-19566/2015).

Плательщиками налога на имущество организаций являются.

Плательщиками налога на имущество организаций являются российские и зарубежные компании, у которых есть движимое и недвижимое имущество в РФ. Подробнее о том, кто должен платить налог на имущество организаций, вы можете прочесть в рубрике «Плательщики (субъект) налога на имущество организаций».

Сущность нововведений по движимому имуществу с 2018 года (ст. 381.1 НК РФ) и с 2019 года (ст.374 НК РФ)

В 2017 году глава НК РФ, посвященная налогу на имущество организаций, дополнена ст. 381.1, уточнившей порядок применения льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 и освобождающей от налога движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013.

Согласно ст. 381.1 НК РФ вопрос применения этой льготы с 2018 года отдается на усмотрение регионов. Т. е. если законом субъекта будет предусмотрена такая льгота, то она будет применяться. Если соответствующий закон регион не примет, то движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, с 2018 года придется включать в базу по налогу на имущество организаций (пп. 69–70 ст. 2 закона о внесении изменений в НК РФ от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

При этом налоговые ставки, определяемые региональными законами в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Регионы по-разному устанавливают льготы на движимое имущество, например:

  • в Астраханской области (закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ) под льготу подпадает движимое имущество (принятое на учет после 2013 года) только организаций, добывающих углеводородное сырье на морских месторождениях, расположенных в российской части дна Каспийского моря (применяется пониженная ставка налога 0,5%);
  • в Волгоградской области (закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД) все организации по движимому имуществу должны применять ставку 1,1%;
  • в Липецкой области (закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ) для всех организаций действует льгота, предусматривающая полное освобождение от налогообложения движимого имущества.

Об условиях, дающих возможность применения льготы на движимое имущество, читайте в этой статье.

С 01.01.2019 года вступили в силу изменения в порядок начисления и уплаты налога на имущество организаций, внесенные в п. 1 ст. 374 НК РФ. Из объектов налогообложения исключено движимое имущество, а налог следует исчислять только в отношении недвижимости, учитываемой на балансе в качестве объекта ОС, в том числе переданной во временное владение, распоряжение или пользование.
См. также «Движимое или недвижимое имущество: как определить?»

Налог на имущество организаций при УСН, ЕНВД

Видео (кликните для воспроизведения).

В налоговое законодательство в последние годы был внесен ряд изменений, согласно которым теперь и упрощенцы, и вмененщики должны рассчитывать кадастровый налог на имущество, оплачивать его в бюджет и сдавать налоговые декларации. Однако далеко не все из них

О том, какие должны быть соблюдены условия для возникновения обязанности по уплате налога на имущество на УСН, читайте в этой статье.

Поскольку раньше фирмы на упрощенке не платили налог на имущество организаций, возникает ряд сложностей: как определять налоговую базу, какие установлены сроки для оплаты налога, где искать актуальные налоговые ставки и в какие сроки передавать отчетность в ИНФС?

Об этом рассказывается в данном материале.

Фирмы на вмененке тоже признаются плательщиками налога на имущество организаций. Для них правила расчета, уплаты и отчетности по налогу аналогичны соответствующим правилам для компаний на УСН.

Как платить налог на имущество компаниям, применяющим ЕНВД, узнайте здесь.

ВАЖНО! Не во всех регионах компании должны платить налог на имущество организаций. Это зависит от того, определен ли в субъекте РФ перечень кадастрового имущества. Этот аспект нужно уточнять в местных отделениях ИФНС.

Налог на имущество организаций до 2015 года должны были платить только компании-спецрежимники.

Однако с 2015 года налог на имущество, входящее в региональные списки кадастровой недвижимости, должны платить и ИП на спецрежимах. Ранее предприниматели на УСН и ЕНВД были освобождены от этой обязанности. Они платили только налог на имущество физических лиц, а по тем объектам недвижимости и движимого имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности, получали освобождение от уплаты налога.

С введением закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ ситуация изменилась. Предприниматель на УСН или ЕНВД уплачивает налог на имущество с объектов, используемых в бизнесе при соблюдении следующих условий:

  • налоговая база по объекту определяется кадастровой оценкой;
  • объект находится в кадастровом списке региона.
Читайте так же:  Возврат подоходного налога за обучение в колледже

Кроме того, региональные власти должны утвердить ставку налога для такого имущества.

ВАЖНО! Если вы считаете, что ваша недвижимость попала в кадастровый список по ошибке, вы можете оспорить это решение.

Подробнее о перечне объектов недвижимости, по которым налог рассчитывается на основании их кадастровой стоимости, узнайте из публикации.

Предпринимателей на ПСН обязанность уплачивать налог на имущество пока не коснулась.

Хотите быть в курсе нововведений в уплате налога на имущество, а также разобраться, является ли ваша фирма плательщиком этого налога? Читайте публикации рубрики «Плательщики (субъект) налога на имущество организаций», подготовленные нашими экспертами на основе законодательных актов, арбитражной практики, официальных разъяснений Минфина и ФНС.

Отмена налога на движимое имущество

В 2018 году объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете организации в составе объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве объектов основных средств с 01.01.2013 (кроме полученных от взаимозависимых лиц или в результате реорганизации или ликвидации), НК РФ предусматривает налоговую льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ). При этом с 01.01.2018 эта льгота действует в конкретном субъекте РФ только в том случае, если она предусмотрена соответствующим законом субъекта (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

Так, к примеру, в Москве налог на движимое имущество 2018 предусматривает указанную выше льготу (п. 31 ч. 1 ст.4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). А, скажем, в Тверской области льгота на движимое имущество не действует (Закон Тверской области от 27.11.2003 № 85-ЗО).

Конечно, льгота на движимое имущество может быть предусмотрена в отношении объектов 3-10 амортизационных групп. Ведь движимые объекты основных средств, включенные в 1 или 2 амортизационные группы, вообще не являются объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однако пока актуальная тема налога на движимое имущество организаций в 2018 году, уже со следующего года потеряет свою важность. Это связано с тем, что принят Закон об отмене налога на движимое имущество.

Кто освобожден от налога на имущество организаций?

Не платить налог на имущество могут те предприятия (ст. 373 НК РФ), по которым региональное или федеральное законодательство предусматривает освобождение от уплаты налога. Освобождены от налога:

  • маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета;
  • национальные футбольные ассоциации и компании, которые занимаются подготовкой к чемпионату мира по футболу в 2018 году.

Таким образом, освобождение от уплаты и сдачи отчетности по налогу на имущество дано компаниям — организаторам столь значимых спортивных мероприятий в рамках поддержки и улучшения инвестиционного климата страны.

Также от уплаты налога на имущество освобождены общественные организации инвалидов.

Хотя уплата налога на имущество организаций предусмотрена для всех компаний, однако соответствующие главы НК РФ, регулирующие деятельность на спецрежимах, например, на ЕНВД, УСН, содержат в себе освобождение от уплаты налога на имущество организаций для спецрежимников, но только по имуществу, не относящемуся к кадастровому.

Подробнее об этом поговорим в следующем разделе.

Налогообложение движимого имущества: история вопроса

С 01.01.2015 основные средства, входящие в 1 и 2 амортизационные группы Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ, перестали признаваться объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время иные объекты движимого имущества являются объектами налогообложения. Причем с 2015 года таким объектом оказалось и имущество, приобретенное после 01.01.2013, которое до 2015 года не попадало под налогообложение. Однако одновременно с исключением из необлагаемого имущества его включили в состав льготируемого.

Таким образом, все движимое имущество, кроме объектов 1 и 2 амортизационных групп, с 2015 года независимо от даты постановки на учет в качестве основных средств стало расцениваться как объект обложения налогом. При этом имущество, приобретенное после 01.01.2013, попало под льготу.

Чем отличается инвентаризационная стоимость от кадастровой?

Инвентаризационная стоимость определяется по данным БТИ. При ее расчете учитываются только количественные факторы: материалы для постройки и отделки здания. Инженеры из БТИ измеряют площадь здания, изучают строительную документацию, но не учитывают местоположение недвижимости относительно объектов инфраструктуры, других крупных зданий и сооружений, общее удобство расположения.

А вот кадастровая оценка эти факторы берет во внимание, в результате чего по инвентаризационной стоимости два схожих здания — одно в центре города, а другое в труднодоступном пригороде — будут стоить одинаково, а кадастровая стоимость может отличаться в разы. Здание в центре города будет стоить дороже, следовательно, компания, которая обязана исчислять налоговую базу исходя из данных кадастровой оценки, перечислит более высокий налог за владение данным имуществом.

Введение обязанности уплаты налога с кадастровой стоимости позволило государству, не изменяя налоговых ставок, существенно увеличить поступления в региональные бюджеты. Кадастровую оценку для расчета налога на имущество проводят не сами плательщики, а специализированные компании. Организации могут получить данные о том, входит ли их недвижимость в кадастровый список, на сайте регионального отделения ФНС.

С нюансами расчета налога на имущество, рассчитанного исходя из кадастровой стоимости, вас познакомят материалы нашего сайта:

Какое движимое имущество надо облагать налогом в 2017 году

В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013, освобождено от обложения налогом на имущество (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 закона № 366-ФЗ). Под действие этой льготы не попадает движимое имущество, принятое к учету после:

  • ликвидации или реорганизации юридического лица;
  • приобретения или передачи имущества от взаимозависимых лиц.

Исключением из этого перечня с 2017 года является железнодорожный подвижной состав, произведенный после 01.01.2013.

О том, влияет ли на льготу по движимому имуществу обновление учредительных документов акционерного общества, читайте в материале «Превращение АО в ПАО: что будет с льготой по налогу на имущество?».

Таким образом, в 2017 году при расчете среднегодовой стоимости имущества в базе по налогу следует учитывать (подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ) стоимость движимого имущества, не входящего в состав 1 и 2 амортизационных групп, но относящегося к объектам:

  • принятым на учет в качестве ОС до 01.01.2013;
  • принятым на учет в качестве ОС позднее 01.01.2013 после ликвидации или реорганизации юридического лица, а также в результате приобретения или передачи от взаимозависимых лиц, кроме железнодорожного подвижного состава;

О том, какие КБК надо использовать в 2017-2018 годах, делая платежи по налогу на имущество, читайте в статье «КБК налога на имущество в 2017-2018 годах».

Сооружения

К группировке «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ.

Читайте так же:  Оплата налог на землю

Сооружение – результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Фундаменты под ними входят в состав данных сооружений.

Такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. По мнению Минпромторга, факт установки такого оборудования на специальный или общий фундамент не влияет на этот вывод и не относит подобные объекты к сооружениям.

Здания (кроме жилых)

К данной группировке относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т. д.

В состав нежилых зданий и их частей включаются арматура, устройства и оборудование, которые являются их неотъемлемыми частями, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации:

система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании);

внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием;

внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

внутренние телефонные и сигнализационные сети;

вентиляционные устройства общесанитарного назначения;

подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям.

Не будет налога на движимое имущество с 2019 года!

С 01.01.2019 вступает в силу пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Изменения вносятся в п. 1 ст. 374 НК РФ, где дается понятие объекта налогообложения. Из определения объекта налогообложения налогом на имущество исключено слово «движимое». То есть с 2019 года облагаться налогом на имущество может только недвижимое имущество.

Таким образом, с 01.01.2019 налог на движимое имущество отменен по отношению к таким объектам независимо ни от даты их приобретения, ни от способа или источника поступления движимого имущества.

Обращаем внимание, что до 01.01.2019 льготируемое движимое имущество, хотя и не облагается налогом, но отражается в декларации (расчете) по налогу на имущество в разделе 2 в подразделе, посвященном расчету среднегодовой (средней) стоимости имущества. Кроме того, льготируемое движимое имущество и даже движимые основные средства I-II амортизационных групп (которые в принципе не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество) справочно отражаются в декларации, расчете по строкам 270, 210 соответственно. С 01.01.2019 ни в расчетных, ни в справочных целях стоимость движимого имущества в декларации (расчете) по налогу на имущество показываться не будет.

Налогообложение движимого имущества: изменения — 2018, 2019

Важно! С 01.01.2019 года движимое имущество не облагается налогом на имущество. Подробности см. в материале «Налог на движимое имущество отменили». То есть теперь налогообложению подлежит только недвижимость. О том, какие основания для переквалификаации движимого имущества в недвижимое ищут налоговики, читайте здесь.

Что представляет собой налог на имущество организаций?

Налог на имущество организаций существует в налоговой практике всех развитых стран мира. Это прямой налог, то есть он рассчитывается непосредственно с объекта налогообложения. Объектами обложения налогом на имущество являются: недвижимость, крупное оборудование, автотранспортные средства — то, что компания учитывает на балансе как основные средства. Облагаются налогом не только те объекты, которыми организация владеет, но и переданные другим компаниям в пользование или полученные для совместной деятельности.

Общие правила расчета и перечисления в бюджет налога на имущество организаций установлены в гл. 30 НК РФ. Данный платеж является региональным налогом — субъект РФ:

  • устанавливает налоговую ставку (в том числе и дифференцированную);
  • имеет право вводить льготы для отдельных категорий плательщиков или имущества;
  • вносит поправки в особенности расчета налоговой базы.

А это значит, что при расчете налога на имущество необходимо знать не только положения НК РФ, но и учитывать нюансы регионального законодательства.

Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемого на счете 01 фирмы. С 2014 года в расчет налоговой базы были внесены изменения: по недвижимым объектам расчет налога ведется с кадастровой стоимости, а не с инвентаризационной (правда, только в том случае, если имущество попало в кадастровый перечень).

Как плательщикам налога на имущество отразить в бухучете начисление налога, расскажем в публикации «Начислен налог на имущество — бухгалтерские проводки».

Особенности уплаты налога на имущества при взаимозависимости узнайте из статьи «Налог на имущество и взаимозависимые лица (нюансы)».

Плательщики налога на имущество организаций

Понятие плательщика налога на имущество расшифровано в ст. 373 НК РФ. К плательщикам налога отнесены все организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

К такому имуществу относят объекты, учитываемые в качестве основных средств на балансе организации.

Облагаются ли налогом на имущество объекты, учитываемые за балансом, узнайте здесь.

По налогу на имущество организации отчитываются поквартально — перечисляя авансы и представляя расчеты (если эта обязанность установлена регионом), а затем по итогам года производится окончательный расчет с бюджетом за год и сдается годовая декларация. Сроки уплаты авансовых платежей определяются законами субъектов РФ самостоятельно.

Разобраться со сроками уплаты налога на имущество поможет публикация.

Платить налог на имущество организаций должны те компании, у которых есть имущество, подпадающее под положения ст. 374 НК РФ. Налог на имущество организаций платят все фирмы, работающие на территории России, в том числе и иностранные компании, имеющие представительства в РФ.

Итоги

Вопрос о налогообложении движимого имущества с 01.01.2019 года решен кардинально: платить налог с данных активов больше не нужно.

Видео (кликните для воспроизведения).

В 2018 году данный вопрос был в ведении региональных властей. Они были вправе полностью освободить организации от уплаты налога по движимому имуществу или установить пониженные ставки налога. Регионы могли устанавливать льготы только для определенных категорий налогоплательщиков или для всех организаций без исключения.

Источники

Налогом на имущество предприятий облагается
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here