Налог на прибыль организаций устанавливается

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Налог на прибыль организаций устанавливается" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Налог на прибыль 2020: cтавка, срок уплаты и пример расчета

Автор: Кирилл Юрьевич Обновлено: 04 января 2020

Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета.

Его плательщики — все российские организации.

Есть и исключения.

Это перешедшие на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающиеся игорным бизнесом, а также иностранные организации, действующие через представительства и получающие доходы в РФ.

Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

Доходом является экономическая выгода в натуральной или денежной форме.

Когда надо платить?

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года.

Т.е. налог платиться четыре раза в год.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению.

Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Какие еще налоги платит ООО:

Ставка налога на прибыль в 2020 году

Согласно ст. № 284 НК РФ, ставка по налогу на прибыль составляет 20%, кроме некоторых исключений.

Распределение прибыли на федеральную и региональную части на 2017-2024 годы следующее:

  • 3 % от суммы начисленного налога идет в Федеральный бюджет,
  • 17% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Эта налоговая ставка может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, но только до 13,5 %.

Пример расчета налога на прибыль

Давайте рассмотрим пример.

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 тыс. руб.

Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 354 тыс. руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб.

Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб.

Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2019 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль: 210 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 354 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль: 42 тыс. руб. (210 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 4.2 тыс. руб, в местные бюджеты – 37.8 тыс. руб.

Расчёт авансовых платежей

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций осуществляется в зависимости от налогового периода. Квартальный аванс рассчитывается как разница между налогом за текущий и предыдущий квартал. К примеру:

  • налог на прибыль организаций за текущий квартал составил 18 тыс.;
  • за предыдущий квартал был уплачен налог в 15300 рублей;
  • размер аванса составляет 2700 рублей.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Расчет ежемесячных авансовых платежей осуществляется по схожим принципам:

  • ежемесячные авансовые платежи во втором квартале определяются по налогу за первый квартал, разделенный на три;
  • за третий квартал находят разницу между налогом за полугодием и первым кварталом — то есть, фактический налог за второй квартал, который также делят на три;
  • аванс за последние три месяца — из налога за девятимесячный период вычитают налог за полугодие, остаток делят на три.

Ежемесячные авансовые платежи первых трех месяцев идентичны авансам, уплаченным за последний квартал предыдущего года. Если компания только образована, то ежемесячные авансы не уплачиваются до расчета налога за полный квартал.

При отрицательном значении полученной суммы аванс не уплачивается.

Аванс по фактической прибыли

Ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли определяется по следующему алгоритму:

  • аванс за январь равен налогу на доход, фактически полученный в данном месяце;
  • за февраль аванс равен налогу за январь и февраль минус уплаченный авансовый платеж за январь;
  • аванс за март — налог на прибыль организации за январь-март минус авансовые платежи за январь и февраль.

По такому же алгоритму рассчитываются все остальные месяцы вплоть до декабря. Подразумевается, что по данному принципу расчета налогоплательщики подают декларации о налогах 12 раз в году.

Чтобы в будущем году перейти на авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговую службу до 31 декабря текущего налогового периода.

Проводки

  1. Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
  2. Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68
  3. Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68
  4. Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены свои особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это:

  • банки (НК, статьи 290-292);
  • страховые организации (НК, статьи 293, 294);
  • негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
  • потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
  • операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
  • операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
  • клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)
Читайте так же:  Информационные основы валютного контроля

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

Кто платит налог на прибыль?

Налог на прибыль организаций уплачивают:

  • все российские юридические лица;
  • иностранные юридические лица, имеющие в РФ свои представительства или получающие доходы от российских источников;
  • иностранные компании, признанные резидентами РФ на основе международных договоров;
  • зарубежные организации, местом управления которыми признается Россия, исключения — случаи, предусмотренные международными договоренностями.

Налог на прибыль организаций не выплачивают:

  • юридические лица со специальными режимами налогообложения — ЕСХН, УСН, ЕНВД;
  • плательщики специального налога на прибыль с игорного бизнеса;
  • компании, числящиеся участниками проекта “Инновационный центр “Сколково”.

Подчеркивается, что обязанность уплачивать налог с прибыли возникает тогда, когда присутствует объект налогообложения.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Обратите внимание, что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. По ней предусмотрено, что такие отчисления уплачиваются с разницы между доходами и расходами. Это делает актуальным вопрос о правилах и нюансах расчета налогооблагаемой базы.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

  • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
  • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
  2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
  3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Сроки уплаты

Ежемесячные авансовые платежи, которые подлежат уплате в течение отчетного периода, должны быть перечислены не позднее 28-го числа каждого месяца такого периода.

Как платить меньше?

Не правильный расчет
Сумма налога на прибыль: 58,8 тыс. руб. (294 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 1,176 тыс. руб., в местные бюджеты – 57,624 тыс. руб.
Для перечисления в фед.бюджет составит 5,880 тыс. руб., в местные бюджеты 52,920 тыс. руб.

+1))… в том числе подразумевает не 2% от уже исчисленной суммы налога…а от налогооблагаемой базы 2%…и соответственно 18% в местный бюджет

Скажите, а зачем в начале примера указано: «Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.
Предоплата составила 400 тыс. руб.» Эти цифры влияют на расчет налога на прибыль? Поясните, пожалуйста.

про кредит и предоплату, чтобы запутать)

помогите расчитать says

ОАО «Свобода» в I квартале были совершены следующие операции: реализована вся произведенная продукция; списаны в производство материалы на сумму 2500 руб.; оплачены проценты по кредиту, взятому на покупку материалов, — 12000 руб.; в январе приобретена компьютерная программа «Парус» стоимостью 9000 руб.; оплачены стоимость новой версии компьютерной программы «Консультант Плюс» — 1200руб. и услуги по ее установке- 150 руб. Абонементная плата за текущее обновление материалов программы — 130 руб.; начислена амортизация основных средств — 3000 руб.; произведена оплата труда сотрудников ОАО «Свобода» — 28000 руб., в том числе в натуральной форме — 15000 руб.; выплачена материальная помощь работникам — 9300 руб.; произведена оплата отпусков сотрудников — 18000 руб., в том числе дополнительно предоставляемых — 3000 руб.; произведена оплата путевок в санатории и дома отдыха сотрудникам организации — 57000 руб.; оплачены транспортные расходы сторонних организаций по перевозке своих работников в дом отдыха, принадлежащий организации, — 25000 руб.; выручка от реализации продукции — 150000 руб.
Рассчитайтесь с бюджетом по налогу на прибыль.

Читайте так же:  Налоговый вычет на ребенка внешнему совместителю

прямые налоги вычислите пожалуйста.

Подскажите, в первом квартале нового года уплачиваются ежемесячные авансовые платежи?

Подскажите пожалуйста, надо ли платить налог на прибыль? В собственности автомобиль более 3-х лет, шла долгая судебная тяжба из-за заводской неисправности и в итоге заключено соглашение с авто дилером, в котором он обязуется вернуть стоимость автомобиля и неустойку. Надо ли платить налог за неустойку? Спасибо.

Взял потребительский кредит в банке 300000 руб.
Будет ли на него начислен налог?

Кирилл Юрьевич says

Конечно нет. Кредит это не прибыль, соответственно и налога на прибыль тоже нет.

Татьяна Владимировна says

Взяла грант 300000 рублей. Будет ли на эту сумму начислен налог на прибыль? И если будет, то сумма налога составит 60000 рублей?

Кирилл Юрьевич says

Татьяна, здравствуйте!
Грант это не прибыль, конечно налога не будет.

Налог на прибыль организаций 2019

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

От уплаты налога на прибыль освобождены:

  • Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
  • Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
  • Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

  • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
  • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Что такое доходы и расходы?

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

  • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
  • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

  • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
  • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
  • взносы в уставный капитал организации;
  • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
  • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
  • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

  • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
  • дивиденды;
  • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
  • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
  • и т.д.

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

Обращаем внимание!

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Налоговые ставки

Видео (кликните для воспроизведения).

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Читайте так же:  Налоговый вычет за лечение в пенсионерам

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)

1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок

2 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:

— ставка при соблюдении определенных условий

пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций

пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ

п. 4.2 ст. 284 НК РФ

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

п. 5 ст. 284 НК РФ

Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН

п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ

Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль

статья 246.1 НК РФ

Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств)

п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ

Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций

п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ

Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности

п. 1.2 ст. 284 НК РФ

Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы

п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ

Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития

Налог на прибыль организаций в 2019 году

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

  • 3% – в федеральный бюджет.
  • 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Налоговая ставка Вид дохода
30% Доходы от оборота ценных бумаг (кроме доходов по дивидендам), учитываемых на счетах депо, при нарушении процедуры представления информации налоговому агенту
20% Доходы иностранных организаций не относящиеся к деятельности через постоянное представительство (кроме доходов, поименованных в п.2,3,4 ст.284 НК РФ)
Доходы от деятельности по добыче углеводородного сырья в отношении организаций, отвечающих требованиям п.1 ст. 275.2 НК РФ
15% Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
Доходы иностранных организаций, полученные в виде дивидендов от российских компаний
13% Доходы российских организаций в виде дивидендов от российских и иностранных компаний
Доходы от дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками
10% Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
9% Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
0% Перечень организаций, имеющих право применять нулевую ставку поименован в ст. 284 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

  • Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
  • Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
  • Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Читайте так же:  Задачи органов государственного финансового контроля

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

  • 30 000 руб. в федеральный бюджет.
  • 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Порядок расчета налога

Размер налога на прибыль организаций определяется по простой формуле: налоговая ставка умножается на налогооблагаемую базу. При этом расчет должен обращать внимание на следующие аспекты:

  • период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций;
  • сумма всех доходов, полученных в указанный период;
  • перечень расходов, вычитаемых из полученной прибыли;
  • выручка и убыток от реализации, а также внереализационной деятельности;
  • итоговая налоговая база;
  • исключение суммы убытка, подлежащего переносу.

После выделения соответствующих моментов, приступают к определению ставки и налоговой базы.

Ставка налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Из них:

  • 2% направляются в федеральный бюджет, в 2017-2020 годах — 3%;
  • 18% переходят в бюджет субъекта РФ, в 2017-2020 годах — 17%.

В определенных случаях налоговая ставка может быть ниже. Субъекты РФ могут снижать налог на прибыль организаций до 13,5%. Данное значение может быть дополнительно снижено для следующих категорий налогоплательщиков:

  • резиденты особых экономических и свободных экономических зон;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты территорий опережающего социального развития или свободного порта Владивосток.

Для налога на прибыль организаций помимо основной могут применяться и специальные налоговые ставки:

  • 30% — доход, полученный от ценных бумаг, выпущенных российскими компаниями, исключение — дивиденды;
  • 20% в федеральный бюджет — прибыль от добычи углеводородного сырья, а также выручка иностранных компаний;
  • 15% — налог за владение государственными, муниципальными и иными ценными бумагами, а также дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций;
  • 13% — дивиденды, полученные российскими компаниями, а также доход по акциям, права на которые определяются депозитарными расписками;
  • 10% — доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью постоянных представительств;
  • 9% — выручка за проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам.

Статья 284 НК РФ предусматривает также и случаи, когда налоговая ставка имеет нулевое значение. При этом подчеркивается, что для каждой ставки налоговая база рассчитывается отдельно.

Налоговая база

Налоговая база — это прибыль организации с учетом понесенных расходов. В зависимости от типа дохода выделяют следующие принципы расчета:

  • реализация — из суммы доходов, полученных от продажи товаров или услуг, вычитают понесенные на те же цели расходы;
  • внереализационные операции — полученная выручка минус соответствующие убытки.

Итоговая налоговая база состоит из суммы внереализационных и реализационных доходов. По необходимости из нее исключают убытки, подлежащие переносу.

Если по итогам расчетов налоговая база оказалась отрицательной, то есть расходы превысили доходы — ее значение записывается как нулевое. Это обусловлено тем, что налог на прибыль организаций не может быть отрицательным — либо положительным, либо нулевым.

При отсутствии налоговой базы отсутствует и налогообложение.

Зачисление в бюджет

Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

  • I квартал
  • полугодие
  • 9 месяцев календарного года

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения — это категории доходов, полученных организацией в результате ее финансовой деятельности. Вся полученная прибыль учитывается без НДС и акцизов.

К основным категориям доходов относят:

  • прибыль от реализации товаров или услуг — сюда включают выручку как от собственного производства, так и от перепродажи ранее приобретенных прав собственности;
  • внереализационные доходы — к таковым относят долевую собственность в других организациях, разницу обменных курсов, сдачу имущества в аренду, процентные начисления.

Статья 251 НК РФ предусматривает при этом перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций. К основным источникам такой прибыли относят:

  • имущество, полученное в качестве залога или задатка;
  • взносы в уставной капитал компании;
  • имущество или средства, полученные по договору кредитования;
  • капитальные вложения в арендованную собственность.

Учитываемые расходы

К расходам, учитываемым при налогообложении относят средства, потраченные на производство и реализацию соответствующих товаров и услуг. При расчете во внимание принимается соответствующий налоговый период.

Также в налоге на прибыль организаций учитываются внереализационные расходы:

  • содержание арендованного имущества;
  • выплата процентов по долговым обязательствам;
  • выпуск собственных ценных бумаг;
  • изменения обменного курса, повлекшие за собой дополнительные расходы;
  • ликвидация выводимых из эксплуатации средств.

Расходами, учитываемыми при налогообложении, признаются документально подтвержденные отчисления. Также имеется и перечень затрат, не учитываемых при налогообложении — дивиденды, погашение кредитов, взносы в уставной капитал. Полный список таких отчислений представлен статьей 270 НК РФ.

Читайте так же:  Нулевая налоговая декларация при закрытии ип

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы для целей налогообложения прибыли

  • Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
  • Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание: перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

Расходы для целей налогообложения прибыли

  • Расходы от реализации.
  • Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — прямые выплаты, отчисляемые в зависимости от финансовой деятельности юридического лица. Во внимание берется налогооблагаемая база, получаемая вычитанием понесенных расходов из полученных доходов.

Данный вид налогообложения принадлежит к важнейшим видам федеральных налогов. Принцип его действия обеспечивает фискальную и регулирующую функцию, направленную на регламентирование деятельности юридических лиц. Порядок расчета зависит от типа налогоплательщика и налогооблагаемой базы.

Что это такое

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП, в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

  1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
  2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчёт налога

Основа расчета налога на прибыль организаций — четкий учет доходов и расходов, понесенных за налоговый период. Для этого налогоплательщик выбирает один из методов учета:

  • принцип начисления — доходы и расходы признаются за тем периодом, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления или списания средств;
  • кассовый метод — доходы и расходы учитываются по датам фактического начисления.

Каждый из методов имеет собственный порядок признания выплат. Подчеркивается, что налогоплательщик должен выбрать один метод расчета. Использовать разные принципы для доходов и расходов не допускается.

Метод начисления

Расчет налогов по методу начисления предусматривает определенный порядок признания расходов и доходов. Прибыль признается по следующим критериям:

  • доходы признаются за тем налоговым периодом, в котором они имели место независимо от даты получения средств, имущества или прав на собственность;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена достаточно точно, налогоплательщик самостоятельно распределяет их на основе равномерности;
  • налогооблагаемая прибыль от продажи товаров и услуг рассчитывается по дате реализации и не зависит от даты поступления средств;
  • внереализационные доходы признаются по дате подписания акта приема-передачи имущества или соответствующего документа, а также по дате поступления средств на счет налогоплательщика по дивидендам и иным договорам.

По схожим принципам в налогооблагаемой базе учитывают и понесенные расходы:

  • дата передачи производственного сырья;
  • подписание налогоплательшиком акта-приема-передачи;
  • дата выплаты налогов;
  • периоды расчетов по заключенным договорам.

Кассовый метод

Посредством кассового метода расчета налогоплательщик учитывает доходы и расходы по дате их фактической оплаты. Прибыль признается по зачислению на банковский счет, получению имущества или прав на собственность.

Аналогично учитываются и понесенные затраты. Оплатой признается непосредственное прекращение встречных обязательств со стороны налогоплательщика.

Налоговый и отчётный период

Налоговый период — это время, за которое формируется налоговая база и соответственно уплачивается налог на прибыль. Для организаций налоговый период равен календарному году.

Отчетный период — промежуточный этап по уплате налогов и внесению авансовых платежей. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие, девять месяцев.

В контексте данных периодов налоговая декларация подается:

  • не позже 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода;
  • не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года.
Видео (кликните для воспроизведения).

Документы подают в налоговую службу по местоположению организации. Для каждого отдельного подразделения декларацию подают по месту нахождения соответствующего отделения.

Источники

Налог на прибыль организаций устанавливается
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here