Налог на прибыль аренда земли

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Налог на прибыль аренда земли" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Минфин России рассказал, как учитывать арендные расходы на землю, предназначенную для строительства

Имеются в виду расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, осуществляемые до начала строительства, а также во время него. По мнению финансистов, такие затраты подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, путем начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).

При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45885 «Об учете арендной платы за участок земли, на котором ведется строительство»).

Минфин России пояснил свою позицию тем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество. В том числе – за земельные участки (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учитываются ли в расходах санкции, выплачиваемые по договорам аренды государственного имущества? Ответ – в «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

А первоначальная стоимость основного средства определяется по общему правилу как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. Министерство напомнило также, что если имущество было передано безвозмездно, в первоначальную его стоимость войдет сумма, в которую было оценено такое имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка происходит исходя из рыночных цен, но не может быть ниже остаточной стоимости (для амортизируемого имущества) или затрат на производство (для иного имущества). Налогоплательщик должен подтвердить информацию о ценах документально или путем проведения оценки.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Уплата налога на прибыль, полученную от аренды земельного участка

Добрый день! Подскажите, пожалуйста в данном вопросе. Я сдаю земельный участок, он находится в Ростовской области, сам проживаю в Москве. Земля у меня в собственности. Пришел налог на прибыль, якобы полученную мною от сдачи этого участка- 3000 рублей.

Я никаких денег еще не получал , никакой декларации не подавал. Как и откуда налоговые органы взяли этот налог и эти цифры? И кто должен уплачивать этот налог: я как арендодатель или тот, кто арендовал у меня эту землю.

Ответы юристов

Добрый вечер, Василий.

У налоговой инспекции различные источники информации, но раз Вам указали конкретную сумму, то можно сделать вывод, что налоговой известен размер арендной платы (который прописан в договоре аренды).

Если Вы не подавали в налоговую декларацию и не предоставляли договор аренды, значит, кто-то сообщил информацию «за Вас» (иногда соседи обращаются в налоговую, иногда сами арендаторы, теоретически любой человек может сообщить информацию). В любом случае, если налоговая указала сумму, значит, есть документы, подтверждающие размер арендной платы, а кто их мог предоставить кроме Вас.

Естественно, что налог на прибыль обязан уплачивать арендодатель (это по закону обязанность того, кто получает доход, в данном случае арендодатель), но никто не мешает Вам установить размер арендной платы с учетом этого налога, то есть, например, если Вы хотите получать доход в размере 10 000 в месяц, то арендную плату можете установить, например, 11300.

Если у Вас еще остались вопросы, пишите. Буду рада помочь.

Чечеткина Ксения Владимировна, город Ярославль
E-mail: [email protected]
Skype: chechetkinvgeni

Стоимость услуг: 500 руб. консультация. Стоимость документа зависит от его сложности.
Поблагодарить за ответ Вы можете следующим образом:
1. карта сбербанка 4276770011372874
2. ЯндексДеньги, счет № 410011095861993.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Арендные платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При этом, если земельный участок арендуется непосредственно для строительства объекта основных средств, то необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Анализируя указанную норму, Минфин РФ разъясняет, что расходы в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок, осуществляемые до начала строительства здания, а также во время его строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка.

Такая позиция, в частности, выражена в письмах Минфина РФ от 11.11.2011 N 03-03-06/1/749, от 20.05.2010 N 03-00-08/65, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, от 29.09.2005 N 03-03-04/1/228.

При этом Минфин не связывает порядок налогового учета арендных платежей с началом осуществления проектных работ.

Суды в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.01.2010 N А10-3231/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2010 N А70-848/2010, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2011 N 12АП-1535/11 также пришли к выводу, что расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства объекта недвижимости, а также во время строительства, связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Поэтому указанные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств.

При этом есть судебная практика, в которой суды приходят к выводу о том, что расходы по арендной плате за земельный участок, предназначенный под строительство, учитываются единовременно в составе прочих расходов (постановления ФАС Поволжского округа от 13.02.2012 N Ф06-212/12 по делу N А65-6367/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2009 по делу N А32-14580/2008-3/208, ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/687-10).

Читайте так же:  Отрасли финансового контроля

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17.08.2010 по делу N А21-10202/2009 пришел к выводу, что арендные платежи за пользование участком, предназначенным для строительства, но используемым для стоянки грузовых автомобилей, учитываются в составе прочих расходов.

Вопрос о необходимости отнесения на первоначальную стоимость расходов по аренде земельного участка, предназначенного для строительства, является спорным.

Таким образом, вопрос о необходимости отнесения на первоначальную стоимость расходов по аренде земельного участка, предназначенного для строительства, является спорным.

Если организация будет руководствоваться официальной позицией уполномоченных органов, то расходы по аренде земельного участка можно списать через амортизацию возведенного в последующем объекта строительства. При этом часть арендных платежей, приходящуюся на площадь земельного участка, который планируется использовать под строительство, относится на первоначальную стоимость объекта. Оставшаяся часть арендных платежей организации учитывается в составе прочих расходов.

Отметим, что для того чтобы учет тех или иных расходов в составе налогооблагаемых затрат был правомерен, необходимо, чтобы данные затраты соответствовали критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно являлись экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. Полагаем, что, если организация так и не приступила к разработке проектной документации по объективным причинам и не использовала земельный участок в каких-либо иных целях хозяйственной деятельности, признать такие расходы в целях налогового учета будет проблематично.

Также следует обратить внимание на то, что в письмах финансового ведомства хотя и говорится о порядке налогового учета расходов в виде арендной платы за земельный участок, арендуемый под будущее строительство, в то же время там идет речь о порядке признания расходов по арендной плате за земельный участок, а именно о том, что часть арендной платы, используемой под строительство, формирует первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка. В данном случае при отсутствии проектной документации выделить из всего земельного участка часть, используемую под строительство, по нашему мнению, не представляется возможным.

Допустимы ли подобные сделки и на каком основании?

Так как мы говорим об участках, находящихся в частной собственности, то контроль за сделками осуществляется местными органами Росреестра на основании земельного и гражданского законодательства. Практика показывает, что основные положения таких контрактов регулируются арендатором и арендодателем самостоятельно.

Например, арендодатель земли сам решает, кому он будет сдавать свою землю, на какой срок он ее сдаст и какую сумму потребует в качестве арендной платы. Таким образом, сдать принадлежащую ему территорию имеет право любой гражданин, который достиг совершеннолетия, не ограничен в дееспособности и владеющий данной территорией на правах собственника.

Какие участки не подходят?

Согласно пункту 4 статьи 27 Земельного кодекса, не подлежат сдаче в аренду следующие виды земли:

  • парки и заповедники;
  • земельные участки, находящиеся в ведомстве силовых министерств (армия, государственная охрана и т.п.);
  • кладбища;
  • участки, занятые в интересах атомной промышленности;
  • площади под закрытыми административно-территориальными образованиями.

Как мы видим, все вышеперечисленные участки принадлежат государству и не подлежат сдаче.

Формулы вычисления налогообложения

Для того чтобы узнать точную сумму, нужно воспользоваться соответствующей формулой, указанной в Налоговом Кодексе РФ.

Для физлица

Физические лица для расчета земельного налога должны воспользоваться следующим алгоритмом:

При этом, размер доли всегда будет соответствовать числу собственников земли, кадастровую стоимость участка можно узнать на сайте Росреестра или в соответствующем документе, а величина ставки фиксированная и определяется на законодательном уровне в каждом из регионов РФ отдельно.

К примеру, если кадастровая стоимость участка, принадлежащего 1 собственнику составляет 30000 рублей, а ставка налога на землю в этом регионе РФ – 0,9%, то расчет будет выглядеть так: 30000*0,9%=270 рублей.

Для юрлица

Алгоритм расчета земельного налога для юридических лиц аналогичен тому, что применяется для граждан, и для его расчета также потребуется кадастровую стоимость умножить на ставку налога и размер доли в праве.

При этом ставка, в соответствии с которой будет рассчитываться земельный налог, не должна быть выше 0,3% для земель, предназначенных для ведения сельскохозяйственной деятельности, жилого фонда и земель обороны, и 1,5% для всех остальных категорий. О порядке заключения и расторжения договора аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения можно узнать здесь.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно п. 3.1 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. МДС 81-35.2004 (далее — МДС 81-35.2004) сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и другие) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.

При этом в состав сводного сметного расчета стоимости строительства предприятий, зданий, сооружений или их очередей подлежит включению в том числе плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства объекта. Данные расходы включаются в состав главы 1 «Подготовка площадок (территории) капитального ремонта» сводного сметного расчета стоимости строительства (п. 4.78 МДС 81-35.2004).

Таким образом, МДС 81-35.2004 рекомендует включать расходы за аренду земельного участка в первоначальную стоимость объекта строительства только в период его проектирования и строительства.

В рассматриваемой ситуации проектирование объекта еще не началось. Поэтому, по нашему мнению, расходы на аренду земельного участка не включаются в первоначальную стоимость ОС.

Расходы на аренду земельного участка, осуществленные до начала проектирования, организации следует учитывать в состав прочих расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

УФНС объяснило, как учитывать арендную плату для налогообложения прибыли

УФНС по Москве разъяснило порядок учета арендных платежей для налогообложения прибыли. За комментариями по этому вопросу в Управление обратилась организация. В частности, ее интересовал период между приобретением права собственности на недвижимость, находящуюся на земельном участке, и оформлением права на аренду этого участка.

Налоговая ответила, что отсутствие госрегистрации прав по договору аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль. При этом в письме специалисты указали, что обязательным условием учета таких расходов является государственная регистрация договора аренды:

Читайте так же:  Код вида документа в декларации 3 ндфл

Принцип платности использования земли закреплен в статье 1 Земельного кодекса РФ. Формами такой платы являются земельный налог и арендная плата за землю. Они устанавливаются на основании документа, удостоверяющего право собственности, владения, пользования, аренды земельного участка, либо на основании фактического пользования земельным участком.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество. …

Арендные платежи за землю являются договорными отношениями, которые регулируются главой 34 ГК РФ.

Пунктом 2 статьи 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем установленный пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» порядок оформления первичных учетных документов предусматривает указание на содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами договоров.

Согласно же пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты налогоплательщика (экономически обоснованные и документально подтвержденные), но при условии, что они направлены на осуществление деятельности с целью получения дохода.

Таким образом, обязательным условием учета расходов в виде арендных платежей за арендуемый земельный участок по договору аренды в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций является государственная регистрация такого договора.

УФНС также отметило, в каком отчетном периоде расходы признаются таковыми:

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если в соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ условия нового договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендополучателю, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с момента получения объекта в пользование.

При применении письма следует учитывать, что документ не носит нормативный характер, а является разъяснением по конкретному запросу.

Напомним, подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе «Справочник налогов 2011». Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе «Календарь бухгалтера».

Расходы на аренду земли не всегда учитываются при расчете налога на прибыль

Важное условие для признания расхода — земельный участок должен арендоваться с целью получения дохода от его использования.

Напомним, что к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией, относятся в том числе арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество пп.10 п.1 ст.264 НК РФ.

При этом, чтобы понесенные затраты можно было учесть в базе по налогу на прибыль, они должны быть обоснованными и документально подтвержденными ст.252 НК РФ.

Поскольку, по мнению Минфина, под обоснованностью следует понимать намерение организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то включить суммы уплаченных арендных платежей за земельный участок в «прибыльные» расходы организация может лишь тогда, когда, заключая договор аренды, компания предполагала «обогатиться» за счет его использования.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Всё о том, как сдать землю в аренду: от требований к участкам до пошаговой инструкции проведения сделки

В условиях современной рыночной экономики все чаще возникает потребность в сдаче и аренде как жилых и коммерческих помещений, так и участков земли. Оформление сдачи земельного участка в аренду имеет свои юридические тонкости, поэтому особенности оформления таких сделок нужно рассмотреть более подробно.

Похожие вопросы

Вы оценили ответ положительно

Также вы можете оставить письменный отзыв о юристе

Доход физлица от сдачи в аренду земельного участка облагается НДФЛ без вычетов

Минфин России в ответе на запрос налогоплательщика разъяснил, что доход от сдачи в аренду принадлежащего физлицу земельного участка при исчислении НДФЛ можно уменьшить на профессиональные вычеты (затраты), если физлицо зарегистрировало ИП. Однако применить иные вычеты к такому доходу нельзя (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 октября 2016 г. № 03-04-05/58057 «О налогообложении НДФЛ доходов физического лица от сдачи в аренду принадлежащего ему земельного участка»).

Напомним, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Для физлиц доход определяется в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, доходы от сдачи в аренду земельного участка подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Применение к доходам от сдачи в аренду имущества каких-либо налоговых вычетов для физлиц, не являющихся ИП, главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем, физлица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юрлица, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Добавим, что к профессиональному вычету можно принять в данном случае уплаченные суммы земельного налога.

При этом, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юрлица, но не зарегистрированных в качестве ИП (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Налог на прибыль аренда земли

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Читайте так же:  Методы выплаты дивидендов

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация заключила договор аренды земли, находящейся в государственной собственности, на срок 49 лет. В дополнительном соглашении к договору аренды земли установлена сумма годовой арендной платы. Периодичность внесения этой платы договором не установлена. Организация (арендатор) применяет УСН с объектом «доходы», бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете аренду данного земельного участка, если имеется только договор аренды с органом местного самоуправления?

Земельные участки, за исключением указанных в п. 4 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — ЗК РФ), могут быть предоставлены их собственниками в аренду в соответствии с гражданским законодательством и ЗК РФ (п. 2 ст. 22 ЗК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются, соответственно, Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка (п. 3 ст. 65 ЗК РФ).

НДС

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на аренду земельного участка, используемого в производственной деятельности организации, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. 5, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). По общему правилу арендная плата за земельный участок, используемый в производственной деятельности, учитывается на счетах учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие). Если участок в производственной деятельности не используется, арендная плата отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В течение срока действия договора аренды списание сумм арендной платы на счета учета затрат производится ежемесячно, в последний день месяца:
Дебет 20 (23, 25, 26, 91) Кредит 60 (76, субсчет «Расчеты по аренде»)
— в размере суммы ежемесячной арендной платы, которая в данном случае определяется расчетным методом (сумма годовой арендной платы / 365 х количество дней в месяце);
Дебет 60 (76) Кредит 51
— сумма арендной платы перечислена уполномоченному органу (по мере перечисления денежных средств).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

25 февраля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Налог на прибыль аренда земли

Добрый день!
Коллеги, помогите пожалуйста разобраться. Живет предприятие , имеет на балансе земельный участок, принадлежащий ему на праве собственности и еще кусочек землицы арендует у города. И за эти удовольствия фирма платит бюджету «мзду» в виде земельного налога за свою собственность и арендную плату за землю в части арендуемого кусочка. Так вот в чем дилемма у меня: согласно пп. 10 п.1 ст.264 аренда земли учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и реализацией, а куда в декларации по налогу на прибыль должны попадать эти суммы? Земельный налог в стр. 041 к налогам, а арендный платеж в стр. 040 — косвенные?
в учетной политике фирмы написано, что арендные платежи — это налог, насколько это правомерно? Кнечно же всем понятно, что на прибыль не влияет, в какой строке декларации будут указаны эти расходы, но хочется, чтобы все было не только правильно, но и красиво. :blink:

Учет расходов по аренде земельного участка

Как учесть расходы по аренде земельного участка, предназначенного для строительства, если не только строительство, но и проектирование объекта еще не началось? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Вячеслав Горностаев.

Организация арендовала землю под строительство, перечисляет арендную плату ежемесячно. Договор аренды заключен пять лет назад, но до сих пор отсутствует даже проектная документация на строительство. Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст. 42 Земельного кодекса РФ (далее — ЗК РФ) лица, которым предоставлен земельный участок, обязаны своевременно приступать к его использованию.

На основании п. 1 ст. 46 ЗК РФ аренда земельного участка прекращается по основаниям и в порядке, которые предусмотрены гражданским законодательством. Так, в силу пп. 4 п. 2 ст. 46 ЗК РФ аренда земельного участка может быть прекращена по инициативе арендодателя в случае неиспользования земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства либо жилищного или иного строительства, в указанных целях в течение трех лет, если более длительный срок не установлен федеральным законом или договором аренды земельного участка, за исключением времени, необходимого для освоения земельного участка, а также времени, в течение которого земельный участок не мог быть использован по назначению из-за стихийных бедствий или ввиду иных обстоятельств, исключающих такое использование.

ФАС Московского округа в постановлении от 20.07.2011 N КГ-А40/6796-11 пришел к выводу, что в трехлетний срок неиспользования земельного участка, который предоставляет арендатору право требовать расторжения договора аренды, не включается время, потраченное на необходимое освоение земельного участка (что в рассматриваемом случае означало время на проведение инженерных изысканий, получение градостроительного плана земельного участка, проведение работ по архитектурно-строительному проектированию, прохождение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, получение разрешения на строительство), а также время, в течение которого земельный участок не мог быть использован по назначению ввиду обстоятельств, исключающих такое использование.

Внесение суммы через банк, почту или сайт Госуслуг

Физические лица, в собственности которых находится земельный участок, не должны самостоятельно рассчитывать сумму налога на землю. Федеральная Налоговая Служба рассылает уведомления, в которых указываются необходимые для оплаты реквизиты и точная сумма, подлежащая уплате.

Читайте так же:  Нужно ли платить налог при дарении автомобиля

Организации и ИП должны самостоятельно исчислять налог и перечислять его на счет Федеральной Налоговой Службы в установленные законом сроки по истечению отчетного периода, составляющего один год.

Оплатить счет можно как лично, посетив отделения банка или почты РФ, так и удаленно, воспользовавшись онлайн-сервисами. Для этого подходят:

Для того чтобы оплатить через сайт Госуслуг, потребуется:

  1. Авторизоваться на сайте, введя уникальный логин и пароль в соответствующую форму.
  2. Открыть раздел «Услуги».
  3. Найти и открыть вкладку «Налоги и финансы».
  4. В другом окне браузера необходимо открыть сайт налог.ру.
  5. Для авторизации потребуется нажать на кнопку «Вход с помощью учетной записи портала Госуслуг».
  6. После этого откроется страница личного кабинета со сведениями о всех имеющихся на настоящий момент начислениях и задолженностей, в том числе и по налогу на землю. Возле каждой из них расположена кнопка «Оплатить».
  7. После нажатия на кнопку оплаты откроется окно, в котором пользователь сможет выбрать желаемый способ внесения средств. Если необходимо оплатить налог с помощью Госуслуг – выбираем соответствующую кнопку.
  8. После этого система автоматически перенаправит пользователя на портал Госуслуг в раздел «Оплата счетов».
  9. После сверки внесённых в форму данных нужно нажать кнопку «Оплатить» и ввести данные карты, в том случае, если это первый платеж в системе.

Функционал портала Госуслуг позволяет оплатить налог также и юридическим лицам. Для этого на стартовой странице потребуется изменить категорию «Для граждан» на «Для юр. лиц». Дальнейший алгоритм оплаты налога на землю идентичен оплате налога физическими лицами.

Для того, чтобы оплатить налог можно также воспользоваться сайтом ФНС. Для этого на странице службы потребуется также ввести свои логин и пароль, открывающие доступ к персональным сведениям.

  1. После авторизации необходимо выбрать нужную категорию – для физических или юридических лиц.
  2. В открывшейся форме потребуется ввести ИНН и пароль налогоплательщика.
  3. После этого появится возможность сформировать квитанцию для оплаты налогов в банке или оплатить счет онлайн.

Как происходит оплата за пользование ЗУ?

В ситуации, когда сдаче подлежит территория земли, находящаяся в собственности физического лица, заключается стандартный договор аренды, о его составлении мы уже говорили выше. В соглашении четко расписан порядок и сроки внесения арендной платы. Арендная плата устанавливается на основании с учетом условий договора и законодательных норм, прописанных в п.1. ст. 614 ГК РФ.

Существует ряд мер, которые арендодатель может применить к арендатору в качестве гарантии своевременной оплаты. К таким мерам относятся залог и неустойка. Поговорим о них подробнее.

  • Неустойкой называется единоразовая выплата денежных средств, которая устанавливается и прописывается в договоре. Выплачивать неустойку обязуется арендатор при нарушении своих обязательств согласно договора.
  • Залог вносится арендатором при подписании договора аренды. При отсутствии своевременных выплат, арендодатель может забрать сумму залога в счет погашения арендной платы.

О том, как рассчитать стоимость аренды земли от чего зависит цена, читайте тут.

Цели и особенности процедуры

Согласно сделке, заключенной между арендодателем – владельцем площади и арендатором, физическое лицо отдает земельный участок во временное пользование арендатору со следующими целями:

  • возведение дачи, хозяйства или фермы;
  • постройка объектов недвижимости;
  • организация на территории кемпингов или иных мест общественного пользования;
  • создание производства на земельном участке сельхозназначения;
  • пчеловодство;
  • ведение собственного подсобного хозяйства и т.д.

К примеру, жилая постройка или магазин не могут быть возведены на участке земли, если она относится к землям сельхозназначения.

При заключении сделки есть некоторые особенности:

  • сделка оформляется только в письменной форме;
  • заверения договора у нотариуса не требуется;
  • если вы собираетесь оформлять долгосрочный договор аренды, необходимо зарегистрировать его в Росреестре (о нюансах и порядке регистрации оговора аренды земельного участка читайте тут);
  • федеральное земельное законодательство не устанавливает сроки договора аренды;
  • арендатор имеет право передать свои права и обязанности третьему лицу;
  • арендатор имеет право передать арендованный им участок земли в субаренду без согласия арендодателя при условии его уведомления (если в договоре не прописан запрет на возможность сдачи в субаренду).

Как и любой другой вид гражданско-правовых отношений, заключение договора сдачи землевладения влечет за собой некоторые риски, которые необходимо учитывать еще до оформления договора.

С позиции арендодателя к рискам относятся:

  1. порча имущества;
  2. использование имущества в целях, противоречащих условиям договора;
  3. несвоевременный возврата земельного участка по истечении срока действия договора аренды;
  4. несвоевременная оплата арендных платежей.

Арендатор также идет на определенные риски, подписывая договор аренды:

  • препятствие использования земельного участка со стороны арендодателя;
  • увеличение ежемесячной арендной платы;
  • передача земельного участка в аренду в ненадлежащем состоянии;
  • наличие права собственности или пользования участком у третьих лиц, о которых не предупредил арендодатель.

Земельное законодательство РФ по срокам делит аренду на следующие виды:

  1. краткосрочную (до 5 лет);
  2. долгосрочную (5-10 лет);
  3. бессрочную (10-49 лет).

Об особенностях долгосрочной и краткосрочной аренды земли читайте тут.

Нужно ли платить, если участком пользуется не собственник?

Каждый владелец участка земли ежегодно обязан выплачивать в счет государственного бюджета земельный налог. Его ставка определяется на законодательном уровне, в соответствии с положениями статьи 387 НК РФ. Земельный налог обязателен в силу закона, и на его выплату не влияет то, передана ли земля в аренду третьим лицам или участком пользуется непосредственно собственник.

Особенности сделки для юридических лиц

Соглашение о сдаче во временное пользование агроучастка для юридических и физических лиц не имеет особых различий. Единственное отличие договора, на основании которого участок одного физ. лица предоставляется другому физ.лицу в наем, состоит в том, что с юридическим лицом соглашение подлежит обязательной регистрации.

Таким образом, юридическое лицо имеет такие же возможности для получения землевладения в в аренду, как и физическое лицо. Достаточно зарегистрировать договор по схеме, описанной выше.

О нюансах и порядке оформления договора аренды земельного участка между юридическими лицами читайте здесь.

Итак, сдача земельного участка не представляет особых сложностей для физических лиц. Для того, чтобы сдавать свой участок в аренду, достаточно найти порядочного арендатора, договориться с ним о цене, собрать все необходимые документы заключить договор и получать стабильный пассивный доход

Как рассчитать налог на аренду земли, как оплатить и для кого возможны льготы при сдаче муниципальных участков?

Принцип платности при использовании земельных участков определен статьей 1 Земельного Кодекса Российской Федерации. Возможными формами оплаты при этом могут являться земельный налог и арендные платежи. Плата устанавливается на основании правоустанавливающих документов, в том числе и арендного договора, либо на основании фактического использования земли.

О том, кто несет обязанность по оплате земельного налога на арендованный участок, а также как содержание соглашения влияет на налоговое бремя, мы расскажем в этой статье.

Кто оплачивает при сдаче в наем: арендатор или собственник?

Понятие аренды предполагает предоставление владельцем (являющимся арендодателем) на возмездной основе принадлежащего ему имущества другому лицу (арендатору) для дальнейшего владения и использования на определенный договором срок.

Читайте так же:  Суть торгового сбора

Отношения между сторонами такой сделки регулируются положениями Гражданского Кодекса РФ, а основным правоустанавливающим документом является арендный договор, в который вносятся все существенные условия, закреплённые в российском законодательстве, и дополнительные – в соответствии с достигнутыми договорённостями между арендатором и собственником земли в том случае, если они не противоречат законам РФ и не нарушают права сторон.

Налог на аренду земли, в соответствии со статьей 388 Налогового Кодекса РФ, должен быть уплачен арендодателем (владельцем земельного участка), так как статус налогоплательщика получают лишь собственники имущества. Арендатор в этом случае лишь пользователь, поэтому обязательства, установленные Налоговым Кодексом РФ на него не распространяются.

Владелец участка может настоять на том, чтобы земельный налог оплачивался арендатором. В этом случае в договор аренды должен быть внесен пункт, в соответствии с которым оплата налога на землю будет включена в арендную плату.

Но даже в том случае, если арендный договор включает в себя пункт о том, что налог на землю оплачивается арендатором – это будет касаться лишь отношений между сторонами сделки. С точки зрения ИФНС плательщиком в любом случае остается собственник земли. Соглашение об аренде устанавливает реального плательщика, номинальным всегда будет оставаться тот гражданин, на которого зарегистрировано право собственности на землю.

Пошаговая инструкция предоставления своего участка в наем

Первый этап – сбор документов. В комплект необходимых документов входят:

  1. заявление в органы Росимущества по установленной форме;
  2. паспорта сторон сделки;
  3. распорядительный акт на объект (в 2-х экземплярах);
  4. кадастровый план участка и его копия;
  5. квитанция, подтверждающая оплату госпошлины.

После сбора всех документов, составляется договор аренды земельного участка. Сделка сдачи землевладения составляется по стандартной форме:

  1. в заголовке документа указывается его наименование;
  2. название объекта сделки;
  3. перечень прав и обязанностей арендатора и арендодателя;
  4. порядок расчетов, арендная плата и прочие платежи;
  5. срок действия;
  6. прочие нюансы;
  7. реквизиты сторон;
  8. подписи.
  • Скачать бланк договора аренды земельного участка у физического лица
  • Скачать образец договора аренды земельного участка у физического лица

О том, как составить договор аренды земли между физическими лицами или с участием предпринимателей, узнайте здесь.

Переходим к регистрации договора. Для регистрации договора аренды потребуются:

  1. Распорядительный акт (в двух копиях).
  2. Подтвержденный соответствующими органами кадастровый план, его заверенная копия.
  3. Договор аренды (в двух экземплярах) и приложения к договору.
  4. Акт о выбранном участке земли с приложением его границ.
  5. Согласие ответственного исполнительного органа о месте размещения объекта, подтверждающее акт.
  6. Сведения о предстоящей аренде земельного участка.

В соглашении должны быть четко указаны границы и местоположение землевладения, его целевое назначение, номер согласно кадастровому паспорту и другие отличительные моменты, с помощью которых можно точно определить все необходимые данные землевладения. Эти сведения считаются основополагающими условиями контракта, поэтому при их отсутствии договор считается недействительным.

Согласно ст. 46 Земельного кодекса РФ, существуют следующие основания для прекращения договора сдачи землевладения:

  • если имеется соответствующее решение суда;
  • если согласно договоренности истек срок сдачи земельного участка и при наличии заявления в письменной форме арендодателя;
  • по инициативе арендодателя по основаниям, предусмотренным п.2 ст.45 ЗК РФ.

Прерывание договоренности о сдаче во временной пользование землевладения не допускается в следующее время:

  1. в период ведения полевых сельскохозяйственных работ;
  2. в иных установленных федеральными законами случаях.

При завершении контракта сдачи участка земли регистрационная запись об аренде в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним завершается проставлением специального штампа.

Оплата налога на доход собственником ЗУ

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ, арендная плата со сдачи земельного участка считается доходом, и с этого дохода необходимо производить оплату налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. Налоговый кодекс предписывает уплатить в бюджет государства 13% от всех сумм арендной платы.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса налогоплательщики, указанные, в частности, в пункте 1 статьи 228 Кодекса, обязаны подать в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

О том, как рассчитать налог на аренду земли, как оплатить и для кого возможны льготы при сдаче муниципальных участков, читайте здесь.

Есть ли льготы для пенсионеров по арендной плате за государственные или муниципальные земельные участки?

В 2017 году Президентом РФ был подписан Федеральный Закон №436, в соответствии с положениями которого были введены налоговые вычеты на величину кадастровой стоимости участка в 600 квадратных метров для:

  • пенсионеров;
  • героев Советского союза и РФ;
  • инвалидов 1 и 2 групп;
  • граждан, имеющих инвалидность с детства;
  • ветеранов ВОВ и прочих боевых действий и др.

Налоговый вычет может быть предоставлен только на 6 соток земли. Если размер участка превышает указанную площадь – земельный налог будет начислен на оставшуюся часть участка. Таким образом, если пенсионеру принадлежит участок, площадь которого составляет 18 соток, налог будет начислен на 12 из них.

Налоговый вычет, регламентированный ФЗ №436, может быть применен только к одному земельному участку по выбору гражданина. Если в собственности льготника имеется несколько наделов – он должен предоставить в органы ФНС уведомление о том, к какому из них необходимо применить вычет. Если уведомление от налогоплательщика не поступит – вычет будет автоматически применен к тому участку земли, на который будет исчислена максимальная сумма земельного налога.

Облагается НДС или нет?

Если договор об аренде земли заключается с муниципалитетом – налог на добавленную стоимость не начисляется. Если собственником земельного надела в арендном договоре будет указано частное лицо (как физическое так и юридическое), НДС будет начисляться наравне с налогом на землю и арендными платежами.

В соответствии с нормами российского законодательства, в частности с пп.17 пункта 2 статьи 149 Налогового Кодекса РФ, налог на добавленную стоимость должен быть начислен на договоры субаренды. О субаренде земельного участка подробнее можно узнать тут, о том, когда плата за аренду земельного участка не облагается НДС и наоборот, читайте здесь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Налог на землю – это регулярный платеж, который должен совершаться как физическими, так и юридическими лицами, в собственности которых имеются земельные участки, независимо от того, пользуются ли они ими сами или передают в аренду. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ обязанность по оплате налога лежит на собственнике земли, арендатор при этом является лишь пользователем, который вносит плату за использование земельного надела в виде арендной платы.

Источники

Налог на прибыль аренда земли
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here