Налог на имущество торговых организаций

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Налог на имущество торговых организаций" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Рассчитываем налог на имущество организаций по-новому

Осталось совсем немного времени до 30 марта – последнего дня сдачи налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Сама форма декларации осталась прежней, а вот порядок расчета налога для многих организаций изменился.

ФОРМА

И хотя поправки в НК РФ в отношении налога на имущество были внесены в 2014 году, а некоторые даже в 2013 году, вступили они в силу только с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 2 ноября 2013 года № 307-ФЗ). А значит, что отчетность за 2014 год придется сдавать с учетом этих изменений. Разберемся, на что же обратить внимание при расчете налога.

Кто платит налог на имущество и как рассчитать налоговую базу

Прежде всего стоит напомнить, что налог теперь должны платить все организации, имеющие налогооблагаемое имущество. Напомним, до 1 января 2015 года из их числа были исключены организации, находящиеся на УСН и ЕНВД (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Правда, последние по новым правилам обязаны уплачивать налог только с имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость.

Дело в том, что, как и раньше, по общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которая, в свою очередь, учитывается по остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но для некоторых объектов теперь применяется другой порядок – исходя из кадастровой стоимости имущества. НК РФ устанавливает четыре вида таких объектов:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
  • нежилые помещения, предусмотренные или фактически используемые для размещения в них офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства или которые не используют такие объекты в своей деятельности на территории России;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Несмотря на то, что на первый взгляд перечень объектов невелик, в реальности он охватывает достаточно большое количество организаций. Ведь только в Москве на конец 2014 года, по оценкам международной консалтинговой компании в области недвижимости CBRE, общий объем предложения торговых площадей достиг отметки 4803 тыс. кв. м.

Если же организация владеет не всем зданием, а только частью помещений в нем и при этом кадастровая стоимость данных помещений не определена, налоговую базу следует рассчитывать следующим образом:

Налоговая база помещения = (кадастровая стоимость здания, в котором находится помещение / общая площадь здания) х площадь помещения (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Кадастровую стоимость здания можно узнать на Публичной кадастровой карте, найдя соответствующее здание. Если же нужных сведений на этом ресурсе не оказалось, можно узнать кадастровую стоимость на сайте Росреестра в разделе «Сервисы» (подраздел «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online»). Для этого необходимо знать кадастровый или условный номер помещения или же его адрес. Еще один вариант – направить в ведомство электронный запрос на получение сведений из государственного кадастра недвижимости. Ответ должны прислать уже через пять рабочих дней (п. 41 Порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости; далее – Порядок). При этом форму ответа заявитель может выбрать самостоятельно – либо электронным письмом (для этого необходимо указать адрес электронной почты), либо на бумажном носителе (высылается почтой на указанный почтовый адрес, или направляется в любое территориальное отделение Почты России до востребования) (п. 27 Порядка). В первом случае размер госпошлины за услугу составит 150 руб., во втором – 400 руб. (скан-копия платежки должна быть приложена к запросу).

ПОЛЕЗНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

Рассчитать госпошлину за получение сведений из государственного кадастра недвижимости можно с помощью нашего калькулятора.

Если налогоплательщик считает, что кадастровая стоимость его имущества серьезно отличается от рыночной, он вправе обжаловать результаты кадастровой оценки. Обратиться можно в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при территориальном управлении Росреестра или в суд. Отметим, что для юридических лиц претензионный (досудебный) порядок оспаривания стоимости в комиссии является обязательным (ст. 24.18 гл. III.1 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»).

Для обращения в комиссию нужно подать заявление об оспаривании кадастровой стоимости и следующие документы:

  • кадастровую справку о стоимости объекта недвижимости;
  • нотариально заверенную копию правоустанавливающего или правоудостоверяющего документа на объект недвижимости (например, свидетельства о праве собственности);
  • документы, подтверждающие недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости – если кадастровая стоимость оспаривается по этому основанию (например, оценщик исходил из ошибочного метража квартиры, что можно подтвердить техпаспортом помещения);

БЛАНК

Заявление на пересмотр кадастровой стоимости
Другие бланки

Налоговые ставки и льготы

Налоговые ставки при расчете налоговой базы на основе среднегодовой стоимости имущества устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Для тех, кто будет рассчитывать налог исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены другие налоговые ставки, которые также должны устанавливаться субъектами России. Если регионы ставки самостоятельно не установили, то для расчета налога нужно использовать ставку, определенную НК РФ. Отметим, что предусмотрен переходный период – в течение первых двух лет будут использоваться пониженные налоговые ставки. Так, для расчета налога на имущество за 2014 год установлена максимальная ставка в размере 1%, за 2015 год – 1,5%. С 2016 года максимальная ставка выравняется до уровня 2%. При этом для Москвы установлены индивидуальные ставки: за 2014 год – 1,5% и за 2015 год – 1,7%. В 2016 году размер налоговых ставок для столичных налогоплательщиков сравняется с размером общеустановленных (подп. 1-2 п. 1.1 ст. 380 НК РФ).

СОВЕТ

Посмотреть, какую ставку по какому виду имущества нужно применять в том или ином регионе, можно на официальном сайте ФНС России.

Также регионы могут самостоятельно установить ставки по налогу на имущество в зависимости от от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения, которые не должны превышать общеустановленной (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Некоторые организации могут воспользоваться и новыми льготами, то есть не уплачивать налог. Они распространяются на имущество, одновременно расположенное во внутренних морских водах России, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне и используемое при разработке морских месторождений углеводородного сырья (п. 24 ст. 381 НК РФ).

Читайте так же:  Ифнс налоговая проверка на сайте

Как рассчитывать налог на имущество по новым правилам

Рассмотрим на примере, как правильно рассчитать налог и заполнить декларацию.

Прежде всего стоит определить, какое имущество будет облагаться налогом. Потом, исходя из вида имущества, выбрать порядок расчета налоговой базы. Необходимо также проверить, имеются ли льготы по данному виду имущества. Далее, в зависимости от местонахождения имущества, определяется налоговая ставка и рассчитывается сам налог.

Организация владеет одним офисным помещением в Москве общей площадью 140 кв. м., при этом его кадастровая стоимость не определена. Кадастровая стоимость самого здания составляет 965 859 064 руб., при этом его общая площадь – 7003 кв. м.

Прежде чем определим налоговую базу, нужно рассчитать кадастровую стоимость офисного помещения. Для этого необходимо кадастровую стоимость всего здания разделить на его площадь и умножить на площадь офисного помещения:

965 859 064 руб. / 7003 кв. м х 140 кв. м = 19 308 906 руб.

Далее, определим налоговую ставку. Поскольку помещение находится в Москве, то для расчета налога за 2014 год должна использоваться ставка в размере 1,5%.

Исходя из этого рассчитаем налог – для этого налоговую базу умножим на ставку.

19 308 906 руб. х 1,5% = 289 634 руб.

СОВЕТ

Ознакомиться с порядком заполнения декларации по налогу на имущество организаций можно в Приложении № 3 к Приказу ФНС России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения», которым утверждена и сама форма декларации.

После заполнения декларации необходимо проверить ее на соответствие утвержденным ФНС России контрольным соотношениям. Подробную таблицу с данными, описанием значений граф и полей декларации, а также с возможными нарушениями в случае расхождения показателей и вариантов их исправления ведомство разработало в декабре 2014 года (Контрольные соотношения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций).

Налог по-старому: как уйти от кадастровой стоимости?

Директор Экспертной группы VETA, судебный эксперт

специально для ГАРАНТ.РУ

С 2015 года налог на имущество организаций стал рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, из-за чего многие компании стали оплачивать его в гораздо большем размере, нежели ранее (ст. 375 Налогового кодекса). И, конечно, у многих возник вопрос: а как платить меньше? И такой способ есть, вернее даже два – установить вместо кадастровой рыночную стоимость или добиться исключения объекта из перечня недвижимости с соответствующим налогообложением.

Установить вместо кадастровой стоимости рыночную – хороший путь для организаций к снижению налога, и многие этим пользуются. Это особенно выгодно, когда первая выше возможной цены покупки или продажи в несколько раз. Тем не менее, в ряде случаев можно добиться исключения объекта из перечня недвижимости, подлежащей налогообложению именно по кадастровой стоимости. Порой это более перспективно, чем процедура с установлением рыночной цены. Правда, этот способ не всем подойдет.

Вопрос в принципе касается не всей коммерческой и производственной недвижимости. В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости только для определенного рода объектов. Это торгово-офисные здания и недвижимость иностранных организаций, если последние не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства или же их объекты, не имеющие отношения к деятельности через постоянные представительства.

В остальных случаях база по налогу рассчитывается по среднегодовой (или средней) стоимости объекта. Он определяется как сумма величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца, поделенная на количество месяцев в году. Остаточная – это первоначальная стоимость за вычетом износа. Она, как правило, меньше кадастровой, поэтому сумма налога, рассчитанная исходя из среднегодовой стоимости, порой на порядок меньше той, что начислена по кадастровой. Даже с учетом того, что в первом случае ставка налога обычно выше.

Но сделать так, чтобы недвижимость либо не попала в список объектов налогообложения по кадастровой стоимости, либо была исключена из него, можно лишь в определенных случаях. И как это сделать – зависит от региона, в котором работает организация.

Региональный фактор

Налог на имущество организаций является региональным налогом, а значит, многие моменты, которые касаются уплаты налога на имущество, определяют сами регионы (п. 1 ст. 14 НК РФ). Это и ставка, и некоторые особенности формирования базы по налогу, и льготы, и порядок уплаты налога, и порядок проведения некоторых процедур. В частности, порядок исключения из перечня объектов налогообложения по кадастровой стоимости субъекты РФ также сами определяют. Поэтому ситуация в разных регионах может отличаться настолько, что общим может остаться лишь тот факт, что налог на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости для торгово-офисных зданий.

Различия хорошо видны при сравнении двух таких регионов, как Москва и Нижегородская область.

Так, если говорить о налоговой базе объектов на территории Москвы, то она рассчитывается исходя из кадастровой стоимости для следующих объектов (без учета жилых помещений и недвижимости иностранных организаций):

В Нижегородской области перечень несколько короче:

  • административно-деловые и торговые центры, помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (статья Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. № 109-З «О налоге на имущество организаций», налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости для следующих объектов (также без учета недвижимости иностранных организаций).

Ставки данного налога для организаций также разнятся. В Москве это 1,4% от кадастровой стоимости в 2017 году и 1,5% в 2018-м, а в Нижегородской области – постоянно 2%.

Кроме того, иногда применяется пониженная ставка. Так, в Москве при расчете суммы налога применяется коэффициент 0,1, если помещение удовлетворяет нескольким условиям. Например, когда оно находится на цокольном, первом и втором этажах зданий, непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением, и используется для размещения объектов общественного питания, розничной торговли, бытового обслуживания, туристской деятельности, деятельности в области исполнительских искусств, музеев, коммерческих художественных галерей и (или) в области демонстрации кинофильмов.

В Нижегородской области в ряде случаев применяется ставка 0,5%. Это относится к гостиницам, размещенным в принадлежащих налогоплательщику зданиях, или к расположенным в административно-деловых центрах помещениям, где выполняются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет госсредств.

Читайте так же:  Налоговый вычет на детей после 18 лет

Кроме того, у каждого региона есть свои льготы по налогу на имущество, рассчитанному исходя из кадастровой стоимости, и их список достаточно большой в обоих субъектах РФ. Далеко не все льготы распространяются на частные коммерческие организации, но, например, в Москве предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости на 300 кв. м для субъектов малого бизнеса, для организаций, работающих четвертый год, и для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год была не меньше 10 человек, а выручка – 2 млн руб. на одного работника. В Нижегородской области льготами могут воспользоваться (частичное или полное освобождение от уплаты налога) организации, реализующие проекты, признанные приоритетными и инновационными, художественные промыслы и организации в отношении приобретенных и вновь введенных в действие основных средств в сфере обрабатывающих производств.

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Налоговый период по налогу на имущество

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Нюансы уплаты и сдачи отчетности

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:

Местонахождение имущества Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3, 6 ст.383 НК РФ) В ИФНС, где организация состоит на учете Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ) В ИФНС, где ОП состоит на учете Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ) В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество

Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

  • недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
  • жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

  • определенными объектами недвижимости, например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;
  • жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Налоговая база Отчетные периоды
Налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества I квартал, полугодие, 9 месяцев Налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости имущества I квартал, II квартал, III квартал

Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении определенного имущества налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Нижегородская область

Здесь процедура исключения из Перечня несколько иная. Этими вопросами занимается Межведомственная комиссия при министерстве инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области. Для этого надо сделать отчет о фактическом использовании и подать заявление в министерство. На данный момент можно исключить объект только из Перечня за 2017 года – за 2016 год уже поздно (по срокам действуют те же правила, что и Москве).

Кстати, если комиссия примет отрицательное решение, то его можно обжаловать в судебном порядке. Но, в принципе, в Нижегородской области практика исключения из Перечня в основном положительная, в том числе и при обжаловании в суде.

Представление отчетности по налогу на имущество организаций

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:

Вид отчетности Когда представляется Крайний срок представления
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]) По итогам отчетных периодов Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ) Декларация (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected]) По итогам года Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ)

Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Выйти из Перечня

В обоих регионах в отношении недвижимости есть условие «в соответствии с кадастровыми паспортами объектов…». То есть, и в Москве, и в Нижегородской области есть установленный местным законодательством Перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Формируется он по определенным правилам, установленным в каждом субъекте РФ, и согласно Письму ФНС России от 19 мая 2017 г. № БС-4-21/[email protected] «О применении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта РФ о налогах.

То есть, постановление может вступить в силу не как остальные «налоговые» нововведения, которые обязательно должны начинать свое действие с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением ряда случаев). В итоге, ничего не запрещает региональным властям обновлять перечень и в середине года, что может стать сюрпризом для некоторых налогоплательщиков, и к этому надо быть готовым.

Видео (кликните для воспроизведения).
Читайте так же:  Возврат налогов с 1 января

Постановления о перечнях объектов недвижимости, налогообложение которых рассчитывается по кадастровой стоимости, подразумевает и возможность исключения из него объектов по ряду причин, в основном по одной – объект фактически не используется для торгово-офисных целей. Как это? В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ, перечисленные в законе объекты (магазины, офисы, общепит и т.д.) должны занимать менее 20% от общей площади. То есть, например, на оставшихся 80% должно располагаться какое-нибудь производство. Также возможны и другие поводы – кардинальная смена деятельности или консервация объекта (фактическое прекращение использования).

Как же исключить объект из Перечня? Процедура в обоих регионах также отличается.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:

Расчет налога выглядит так:

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

Москва

Данные дела рассматривает Межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве. Она может поручить Госинспекции по недвижимости определить (в том числе – повторно) вид фактического использования объекта. Для этого надо подать соответствующее заявление в Департамент экономической политики и развития города Москвы (на сайте ведомства есть образец). Документы, которые надо приложить к заявлению (в любом случае):

  • выписка из ЕГРЮЛ;
  • доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия заявителя;
  • выписка из ЕГРП или нотариально заверенная копия свидетельства о собственности.

А далее все зависит от причины, по которой владелец недвижимости решил обратиться в комиссию. Если он считает, что Госинспекция допустила ошибку, так как руководствовалась иными данными, отличными от документов собственника, то в департаменте рекомендуют к заявлению приложить:

  • оригиналы или копии документов кадастрового и (или) технического учета;
  • описание различий в документах собственника и Госинспекции по недвижимости.

Если же ошибка была допущена в расчетах, то нужно предоставить:

  • расчет, проведенный собственником в соответствии с Методикой, утвержденной постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения»;
  • указания на расхождения с расчетом Госинспекции по недвижимости.

В случае изменения вида фактического использования помещения (в связи с началом другой деятельности) необходимы:

  • экспликация и поэтажный план здания с указанием видов деятельности, которые ведутся в каждом из помещений, с отметками о произошедших изменениях;
  • договоры аренды с указанием видов деятельности, которые будут вести арендаторы в снимаемых помещениях;
  • соглашение о расторжении договора аренды;
  • фотоматериалы/видеоматериалы;
  • лицензии на осуществление заявленных видов деятельности;
  • документы, подтверждающие, что указанное производственное, медицинское и иное оборудование действительно расположено в этом здании;
  • ссылки на открытые источники с информацией о виде деятельности, осуществляемой заявителем на территории объекта.

Комиссия нередко принимает решения в пользу заявителей. Так, в 2015 году было подано 250 таких заявлений, назначено 190 повторных мероприятий по определению фактического вида использования объектов, 125 решений принято в пользу собственников (то есть 50% от общего числа поданных заявлений). В 2016 году подано 121 заявление, назначено 55 повторных мероприятий и 39 решений вынесено в пользу заявителя.

Оспорить результаты мероприятий предыдущего года (в данном случае – 2016-го) можно было только до 31 марта текущего года. То есть сегодня собственник может поспорить только с выводами Госинспекции, сделанными уже в 2017 году.

И исключить объект из Перечня на 2017 год можно только в том случае, если повторный акт с выводом, что объект не используется для торгово-офисных целей, составлен до 31 декабря 2016 года. Если позже – то только из Перечня на 2018 год.

Срок уплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан – 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Главное условие

Шанс исключить объект из Перечня напрямую зависит от вида разрешенного использования (ВРИ) земельного участка и наименования (назначения) объекта. Если они предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, то такие объекты не подлежат исключению из перечня, даже если они убираются в необходимую пропорцию 20%/80%. И подавать заявку или заказывать экспертизу в этом случае нецелесообразно.

То есть, если по всем документам объект – заведение общепита, например столовая, то и рассматривать ее будут как столовую, несмотря на то, что фактическое использование может быть другое (или даже не использоваться вовсе). Но обычно таких назначений бывает несколько, что, в принципе, оставляет пространство для маневра. Главное – ничего не напутать.

Рубрика: Налоги и бухучет

Теги: Москва, юрлица, налог на имущество организаций, бухучет и отчетность, налоги, сборы, взносы, практические ситуации, ФНС России

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ). Но сначала разберемся с тем, кто должен платить налог.

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом.

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Ставка налога на имущество юрлиц

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Если имуществом организация владела не целый год

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Читайте так же:  Налоговая проверка закрытого ооо

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:

  • если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
  • если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.

Налог на имущество: расчет, ставки, льготы

Региональная льгота не подтверждена: какую ставку применить

Наша компания зарегистрирована в Питере. У нас 149 основных средств 3-й и 4-й амортизационных групп, почти все куплены в 2015 г. Паспортов не сохранилось, дата выпуска неизвестна. В таком случае мы уже не попадаем под льготу (1,1%) и считаем налог по 2,2%, так?

— Если у вас нет сведений о дате изготовления ОС, то применить льготу вы не можете и вам придется заплатить по нему налог на имуществ о Письма Минфина от 20.02.2018 № 03-05-05-01/10707 , от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7302 . Регион не установил свою ставку налога, поэтому действует максимальная — 1,1%, ведь ваши ОС не перестали быть движимым имуществом, принятым на учет после 01.01.2013 п. 3.3 ст. 380 НК РФ .

Как подтвердить «движимую» льготу

Недавно наша компания (г. Санкт-Петербург) купила бэушное оборудование. На нем есть «шильда» с номером, из которого виден год выпуска, но нет документации. Достаточно ли для подтверждения льготы предоставить в инспекцию фото этих «шильд»? Какие еще для этого понадобятся документы? Когда их нужно представить — вместе с декларацией или подождать, когда налоговики пришлют требование?

— Если вы пользуетесь льготой, то будьте готовы, что в инспекцию придется представить весь комплект документов, чтобы доказать наличие оснований для ее применения:

• инвентарные карточки и накладные, которые подтвердят, что ОС поставлены на учет после 1 января 2013 г.;

• договор купли-продажи, чтобы показать, что имущество куплено за плату, а не получено в результате реорганизации или ликвидации. Из него также будет понятно, есть ли у вас взаимозависимость с поставщиком оборудования;

• подтверждение даты изготовления оборудования. Ведь льгота в Питере действует для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет подп. 25 п. 1 ст. 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11 . По мнению Минфина, дата изготовления может определяться и на основании этикеток, наклеек на товар, табличек изготовител я Письмо Минфина от 23.01.2018 № 03-05-04-01/3204 . Поэтому фото «шильд» в отсутствие документов для этих целей подойдут.

Можно эти документы не представлять одновременно с «имущественной» декларацией, а сделать это, когда их затребуют налоговик и п. 6 ст. 88 НК РФ .

Заметим, что в Санкт-Петербурге есть и дополнительное условие применения льготы — среднемесячная зарплата работников компании должна превышать трехкратный размер минимальной зарплаты в город е подп. 25 п. 1 ст. 11-1 , ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11 . При этом расчет зарплаты и среднесписочной численности работников нужно представить вместе с годовой декларацие й п. 5 ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11 ; Письма Комитета финансов Санкт-Петербурга от 10.05.2018 № 01-02-8299/18-0-1 , от 28.04.2018 № 01-02-6806/18-0-1 .

По какой ставке облагать «взаимозависимое» имущество

Купили движимое имущество у учредителя (единственный участник). По какой ставке считать налог на имущество — 2,2% или 1,1%?

— Поскольку движимое имущество приобретено у взаимозависимого лица, то ставку 1,1% применять нельз я п. 2 ст. 105.1 НК РФ; Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-05-05-01/5929 . Такие объекты не попадают под «движимую» льготу и облагаются по обычной ставке 2,2%.

Нужно ли упрощенцу платить налог на имущество

У нашей компании (на УСН) есть помещение в нежилом здании. В налоговой мне сказали еще в I квартале, что налог на имущество нужно платить по кадастровой стоимости. Вот мы и платим. Но теперь сомневаюсь, правильно ли мы поступаем. И если нет, то как нам теперь вернуть деньги?

Если на компанию зарегистрирован катер, значит, у нее есть объект недвижимости. Но не всякая организация должна платить с таких объектов налог на имущество

— Чтобы установить, обязаны ли вы уплачивать налог на имущество, прежде всего следует определить, относится ли ваша недвижимость к категориям объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Ведь упрощенцы должны платить налог только по таким ОС п. 2 ст. 346.11 НК РФ .

Для этого вам нужно выяснить, включено ли имущество в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ . Посмотреть его можно на интернет-сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте субъекта РФ подп. 2, 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ . В такой перечень могут попасть, к примеру, помещения в административно-деловых и торговых центрах, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживани я п. 1 ст. 378.2 НК РФ .

Если ваше имущество в «кадастровом» перечне:

• имеется, то налог вы заплатили правильно;

• отсутствует, то вам нужно подать нулевые уточненки за те периоды, когда вы уплачивали налог (авансовые платеж и) п. 1 ст. 81 НК РФ . Также вам нужно написать заявление в ИФНС на возврат излишне уплаченных сумм пп. 6, 14 ст. 78 НК РФ .

Как платить налог на имущество «с ремонта» склада

Мы взяли в аренду склад (голые стены). И за свой счет его полностью отремонтировали: покрасили стены, положили линолеум, сделали вентиляцию, сменили окна и двери, сделали пожарную и охранную системы. Стоимость всего ремонта — 600 тыс. руб. По стоимостному критерию к ОС можно отнести только линолеум (80 тыс. руб.), вентиляцию (150 тыс. руб.) и пожароохранную систему (150 тыс. руб.). С каких сумм нам нужно платить налог на имущество: с общей стоимости всего комплекса улучшения помещения или только с ОС, стоимость которых превышает 40 тыс. руб.?

— В вашем случае речь не идет о ремонте, ведь в арендованном помещении не было никакой отделки. Фактически работы выполнены с целью доведения помещения до состояния готовности, чтобы можно было использовать его по назначению, то есть работы привели к улучшению объекта. Кроме того, помещение было дооборудовано: установлены система вентиляции, пожарная и охранная сигнализация, которых раньше не было.

Читайте так же:  Возврат излишне уплаченного налога на имущество

Бухгалтерский учет расходов на создание улучшений, а значит, и уплата налога на имущество зависят от того, отделимые они или нет. Отделимые улучшения — это те, которые арендатор может отделить от арендованного объекта без нанесения ему вреда и оставить их себе п. 1 ст. 623 ГК РФ . Это имущество, принадлежащее арендатору, в зависимости от стоимости и срока полезного использования может учитываться у него либо как ОС, либо как малоценные ОС за балансом. Такие «отделимые» ОС относятся к движимому имуществу и могут льготироваться для налога на имуществ о подп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ .

Взяли в аренду голый бокс и сделали из него полноценную автомастерскую? Тогда с капвложениями в помещение придется разбираться

Неотделимые улучшения без нанесения вреда объекту демонтировать нельз я п. 2 ст. 623 ГК РФ . Законодательно конкретный перечень неотделимых улучшений не определен. Суды относят к неотделимым, в частности, такие улучшения:

• отделочные работы, электромонтажные работы, работы по устройству систем вентиляции и кондиционирования. К примеру, в одном споре помещения находились в строящихся торгово-развлекательных центрах и эти работы требовались для приведения помещений в состояние, пригодное для использовани я Постановление 9 ААС от 01.03.2018 № 09АП-1446/2018 ;

• работы по устройству полов (в том числе укладка линолеума), стен, потолков, установка пожарной и охранной сигнализации, так как они изменяют (повышают) качественные характеристики помещени я Постановления АС МО от 18.05.2017 № Ф05-6311/2017 ; АС СЗО от 29.01.2016 № А56-10090/2015 ; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10410/2016 ;

Капвложения в арендованное имущество в виде стоимости неотделимых улучшений арендатор учитывает у себя в качестве отдельного объекта ОС (если стоимость более 40 тыс. руб. и СПИ более 12 месяцев) до их выбытия в рамках договора аренд ы пп. 4, 5 ПБУ 6/01 ; п. 47 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061 . А значит, пока неотделимые улучшения числятся на счете 01, вам как арендатору нужно начислять на них налог на имущество исходя из их остаточной стоимост и п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958 .

Какой ОКОФ у офиса в жилом доме

Компания купила помещение под офис в жилом панельном доме. К какой группе ОКОФ его отнести?

— Законодательство запрещает использовать жилое помещение под офис п. 3 ст. 288 ГК РФ . Для размещения офиса помещение нужно перевести в нежилой фонд ст. 22 ЖК РФ .

При этом если различные помещения одного и того же здания имеют разных собственников или используются для различных видов деятельности, то объектами классификации могут быть отдельные помещени я Введение к ОКОФ ОК 013-2014 . Поэтому купленное помещение, переведенное в нежилой фонд, может быть отнесено к группировке 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)».

Сдавать ли «имущественную» отчетность по ОС стоимостью меньше 100 тыс. руб.

У нас есть ОС стоимостью чуть больше 40 000 руб. без НДС. То есть в налоговом учете как ОС они не учитываются. Сдавать мне декларацию по налогу на имущество или нет?

— Налог на имущество надо рассчитывать на основе данных не налогового, а бухгалтерского учет а п. 1 ст. 374 НК РФ . Поэтому если для целей бухучета ваше имущество — ОС, то теоретически оно облагается налогом на имущество, а значит, должно быть отражено в «имущественной» отчетности.

Из этого правила есть исключение. ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе в соответствии с Классификацией ОС утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 , не являются объектом обложения налогом на имущество и в расчете налога не участвую т подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2018 № 03-05-05-01/26390 . То есть, если у вас:

• только ОС из 1-й или 2-й группы и других ОС нет, то декларацию не сдавайт е Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904 ;

• есть ОС и из других амортизационных групп, то отчетность сдавать надо.

Можно ли сэкономить на налоге на имущество по ненужному ОС

ООО на ЕНВД закрыло деятельность в июне, с 1 июля мы на ОСН. На счете 01 числится ККТ по приличной остаточной стоимости, так как проработала всего год (4-я амортизационная группа). ООО закрывать пока не будем, но ККТ уже не используем. Хотим передать кассу ИП, чтобы сэкономить на налоге на имущество. Ведь иначе нашему ООО с III квартала придется платить этот налог, так?

— ККТ как движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013:

• или попадает под льготу и налогом вообще не облагается, если в вашем регионе принят соответствующий зако н п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1 НК РФ ;

• или облагается налогом по пониженной ставке. Если в вашем регионе не приняли закон о том, как облагать движимое имущество, то максимально возможная ставка — 1,1% (для Крыма и Севастополя — 1%) п. 3.3 ст. 380 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2017 № 03-05-04-01/85757 .

Что касается «передачи» кассы ИП, то на «имущественном» налоге вы, конечно, сэкономите, но можете потерять на НДС, который придется начислить как при безвозмездной передаче, так и при продаж е подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 154 НК РФ .

Платить ли налог на имущество с катера

У компании на УСН есть на балансе катер, зарегистрированный в реестре маломерных судов. Нужно ли по нему платить налог на имущество?

— Поскольку ваш катер подлежит государственной регистрации в реестре маломерных судов, он является недвижимым имущество м п. 1 ст. 130 ГК РФ; п. 1 ст. 16 Кодекса ВВТ РФ .

Видео (кликните для воспроизведения).

Однако упрощенцы платят налог на имущество только с той недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимост и п. 2 ст. 346.11 НК РФ . А это торговые, офисные или жилые здания (помещени я) ст. 378.2 НК РФ . «Водной» недвижимости в «кадастровом» списке нет. Поэтому по катеру вам платить налог не надо.

Источники

Налог на имущество торговых организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here