Классификация налога на прибыль организаций

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Классификация налога на прибыль организаций" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Классификация доходов и расходов для налога на прибыль организаций.

1. Доходы определяются с опорой на первичные документы и регистры налогового учёта. При определении доходов из них исключается сумма НДС.

Виды доходов:

От реализации Внереализационные
— выручка от реализации т, р, у собственного производства; — доходы от долевого участия в других организациях;
— положительная курсовая разница;
— выручка от реализации приобретённых товаров; — доходы от сдачи имущества в аренду;
— выручка от реализации имущественных прав. см. НК РФ ст. 249 — безвозмездно полученное имущество, услуги, работы
— доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде;
— стоимость материалов, полученных при разборке ОС;
— излишки выявленные при инвентаризации;
— прочие доходы смотри НК РФ ст.250

Предоплата, залог, задаток, взносы в уставной капиталне являются доходами для НПО (ст.251)

2. Расходыдолжны бытьэкономически оправданны (совершены для получения дохода) и документально подтверждёны.

Виды расходов:

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные в соответствии со ст. 318 НК РФ.

Не являются расходами (НК РФ ст. 270):суммы дивидендов начисленных после налогообложения прибыли, пени, штрафы и санкции, перечисляемые в бюджет, расходы, которые идут как взнос в уставной капитал.

Нормируемые расходы.

Ряд расходов принимается к учёту для налога на прибыль строго по нормам, т.е. являются нормируемыми расходами.Например:

1. Представительские расходы — не более 4% от расходов на оплату труда.

2. Расходы на рекламу — не более 1 % от выручки от реализации за отчётный (налоговый период).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8631 — | 7463 — или читать все.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. По ней предусмотрено, что такие отчисления уплачиваются с разницы между доходами и расходами. Это делает актуальным вопрос о правилах и нюансах расчета налогооблагаемой базы.

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — прямые выплаты, отчисляемые в зависимости от финансовой деятельности юридического лица. Во внимание берется налогооблагаемая база, получаемая вычитанием понесенных расходов из полученных доходов.

Данный вид налогообложения принадлежит к важнейшим видам федеральных налогов. Принцип его действия обеспечивает фискальную и регулирующую функцию, направленную на регламентирование деятельности юридических лиц. Порядок расчета зависит от типа налогоплательщика и налогооблагаемой базы.

Зачисление в бюджет

Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.

Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 — 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ — по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Расчёт налога

Основа расчета налога на прибыль организаций — четкий учет доходов и расходов, понесенных за налоговый период. Для этого налогоплательщик выбирает один из методов учета:

  • принцип начисления — доходы и расходы признаются за тем периодом, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления или списания средств;
  • кассовый метод — доходы и расходы учитываются по датам фактического начисления.

Каждый из методов имеет собственный порядок признания выплат. Подчеркивается, что налогоплательщик должен выбрать один метод расчета. Использовать разные принципы для доходов и расходов не допускается.

Метод начисления

Расчет налогов по методу начисления предусматривает определенный порядок признания расходов и доходов. Прибыль признается по следующим критериям:

  • доходы признаются за тем налоговым периодом, в котором они имели место независимо от даты получения средств, имущества или прав на собственность;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена достаточно точно, налогоплательщик самостоятельно распределяет их на основе равномерности;
  • налогооблагаемая прибыль от продажи товаров и услуг рассчитывается по дате реализации и не зависит от даты поступления средств;
  • внереализационные доходы признаются по дате подписания акта приема-передачи имущества или соответствующего документа, а также по дате поступления средств на счет налогоплательщика по дивидендам и иным договорам.

По схожим принципам в налогооблагаемой базе учитывают и понесенные расходы:

  • дата передачи производственного сырья;
  • подписание налогоплательшиком акта-приема-передачи;
  • дата выплаты налогов;
  • периоды расчетов по заключенным договорам.

Кассовый метод

Посредством кассового метода расчета налогоплательщик учитывает доходы и расходы по дате их фактической оплаты. Прибыль признается по зачислению на банковский счет, получению имущества или прав на собственность.

Аналогично учитываются и понесенные затраты. Оплатой признается непосредственное прекращение встречных обязательств со стороны налогоплательщика.

Что такое доходы и расходы?

Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

  • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
  • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

  • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
  • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
  • взносы в уставный капитал организации;
  • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
  • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
  • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Читайте так же:  Необоснованное возмещение ндс

Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

  • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
  • дивиденды;
  • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
  • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
  • и т.д.

Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

Обращаем внимание!

С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

Порядок расчета налога

Размер налога на прибыль организаций определяется по простой формуле: налоговая ставка умножается на налогооблагаемую базу. При этом расчет должен обращать внимание на следующие аспекты:

  • период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций;
  • сумма всех доходов, полученных в указанный период;
  • перечень расходов, вычитаемых из полученной прибыли;
  • выручка и убыток от реализации, а также внереализационной деятельности;
  • итоговая налоговая база;
  • исключение суммы убытка, подлежащего переносу.

После выделения соответствующих моментов, приступают к определению ставки и налоговой базы.

Ставка налога

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 20%. Из них:

  • 2% направляются в федеральный бюджет, в 2017-2020 годах — 3%;
  • 18% переходят в бюджет субъекта РФ, в 2017-2020 годах — 17%.

В определенных случаях налоговая ставка может быть ниже. Субъекты РФ могут снижать налог на прибыль организаций до 13,5%. Данное значение может быть дополнительно снижено для следующих категорий налогоплательщиков:

  • резиденты особых экономических и свободных экономических зон;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резиденты территорий опережающего социального развития или свободного порта Владивосток.

Для налога на прибыль организаций помимо основной могут применяться и специальные налоговые ставки:

  • 30% — доход, полученный от ценных бумаг, выпущенных российскими компаниями, исключение — дивиденды;
  • 20% в федеральный бюджет — прибыль от добычи углеводородного сырья, а также выручка иностранных компаний;
  • 15% — налог за владение государственными, муниципальными и иными ценными бумагами, а также дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций;
  • 13% — дивиденды, полученные российскими компаниями, а также доход по акциям, права на которые определяются депозитарными расписками;
  • 10% — доходы иностранных компаний, не связанные с деятельностью постоянных представительств;
  • 9% — выручка за проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам.

Статья 284 НК РФ предусматривает также и случаи, когда налоговая ставка имеет нулевое значение. При этом подчеркивается, что для каждой ставки налоговая база рассчитывается отдельно.

Налоговая база

Налоговая база — это прибыль организации с учетом понесенных расходов. В зависимости от типа дохода выделяют следующие принципы расчета:

  • реализация — из суммы доходов, полученных от продажи товаров или услуг, вычитают понесенные на те же цели расходы;
  • внереализационные операции — полученная выручка минус соответствующие убытки.

Итоговая налоговая база состоит из суммы внереализационных и реализационных доходов. По необходимости из нее исключают убытки, подлежащие переносу.

Если по итогам расчетов налоговая база оказалась отрицательной, то есть расходы превысили доходы — ее значение записывается как нулевое. Это обусловлено тем, что налог на прибыль организаций не может быть отрицательным — либо положительным, либо нулевым.

При отсутствии налоговой базы отсутствует и налогообложение.

Кто платит налог на прибыль?

Налог на прибыль организаций уплачивают:

  • все российские юридические лица;
  • иностранные юридические лица, имеющие в РФ свои представительства или получающие доходы от российских источников;
  • иностранные компании, признанные резидентами РФ на основе международных договоров;
  • зарубежные организации, местом управления которыми признается Россия, исключения — случаи, предусмотренные международными договоренностями.

Налог на прибыль организаций не выплачивают:

  • юридические лица со специальными режимами налогообложения — ЕСХН, УСН, ЕНВД;
  • плательщики специального налога на прибыль с игорного бизнеса;
  • компании, числящиеся участниками проекта “Инновационный центр “Сколково”.

Подчеркивается, что обязанность уплачивать налог с прибыли возникает тогда, когда присутствует объект налогообложения.

Налоговый и отчётный период

Налоговый период — это время, за которое формируется налоговая база и соответственно уплачивается налог на прибыль. Для организаций налоговый период равен календарному году.

Отчетный период — промежуточный этап по уплате налогов и внесению авансовых платежей. Отчетным периодом может быть месяц, квартал, полугодие, девять месяцев.

В контексте данных периодов налоговая декларация подается:

  • не позже 28 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода;
  • не позднее 28 марта следующего за налоговым периодом года.

Документы подают в налоговую службу по местоположению организации. Для каждого отдельного подразделения декларацию подают по месту нахождения соответствующего отделения.

Налог на прибыль организаций 2019

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

  • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
  • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).

Основание и правовые основы

Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль являются:

  • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
  • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Читайте так же:  Сколько длится валютный контроль

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
  2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
  3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.

Расчёт авансовых платежей

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций осуществляется в зависимости от налогового периода. Квартальный аванс рассчитывается как разница между налогом за текущий и предыдущий квартал. К примеру:

  • налог на прибыль организаций за текущий квартал составил 18 тыс.;
  • за предыдущий квартал был уплачен налог в 15300 рублей;
  • размер аванса составляет 2700 рублей.

Расчет ежемесячных авансовых платежей осуществляется по схожим принципам:

  • ежемесячные авансовые платежи во втором квартале определяются по налогу за первый квартал, разделенный на три;
  • за третий квартал находят разницу между налогом за полугодием и первым кварталом — то есть, фактический налог за второй квартал, который также делят на три;
  • аванс за последние три месяца — из налога за девятимесячный период вычитают налог за полугодие, остаток делят на три.

Ежемесячные авансовые платежи первых трех месяцев идентичны авансам, уплаченным за последний квартал предыдущего года. Если компания только образована, то ежемесячные авансы не уплачиваются до расчета налога за полный квартал.

При отрицательном значении полученной суммы аванс не уплачивается.

Аванс по фактической прибыли

Ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли определяется по следующему алгоритму:

  • аванс за январь равен налогу на доход, фактически полученный в данном месяце;
  • за февраль аванс равен налогу за январь и февраль минус уплаченный авансовый платеж за январь;
  • аванс за март — налог на прибыль организации за январь-март минус авансовые платежи за январь и февраль.

По такому же алгоритму рассчитываются все остальные месяцы вплоть до декабря. Подразумевается, что по данному принципу расчета налогоплательщики подают декларации о налогах 12 раз в году.

Чтобы в будущем году перейти на авансовые платежи по фактической прибыли, налогоплательщик должен уведомить налоговую службу до 31 декабря текущего налогового периода.

Объекты налогообложения

Объект налогообложения — это категории доходов, полученных организацией в результате ее финансовой деятельности. Вся полученная прибыль учитывается без НДС и акцизов.

К основным категориям доходов относят:

  • прибыль от реализации товаров или услуг — сюда включают выручку как от собственного производства, так и от перепродажи ранее приобретенных прав собственности;
  • внереализационные доходы — к таковым относят долевую собственность в других организациях, разницу обменных курсов, сдачу имущества в аренду, процентные начисления.

Статья 251 НК РФ предусматривает при этом перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль организаций. К основным источникам такой прибыли относят:

  • имущество, полученное в качестве залога или задатка;
  • взносы в уставной капитал компании;
  • имущество или средства, полученные по договору кредитования;
  • капитальные вложения в арендованную собственность.

Учитываемые расходы

К расходам, учитываемым при налогообложении относят средства, потраченные на производство и реализацию соответствующих товаров и услуг. При расчете во внимание принимается соответствующий налоговый период.

Также в налоге на прибыль организаций учитываются внереализационные расходы:

  • содержание арендованного имущества;
  • выплата процентов по долговым обязательствам;
  • выпуск собственных ценных бумаг;
  • изменения обменного курса, повлекшие за собой дополнительные расходы;
  • ликвидация выводимых из эксплуатации средств.

Расходами, учитываемыми при налогообложении, признаются документально подтвержденные отчисления. Также имеется и перечень затрат, не учитываемых при налогообложении — дивиденды, погашение кредитов, взносы в уставной капитал. Полный список таких отчислений представлен статьей 270 НК РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

По общему правилу, прибыль — это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.

Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.

Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.

Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены свои особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль. Это:

  • банки (НК, статьи 290-292);
  • страховые организации (НК, статьи 293, 294);
  • негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
  • потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 — 297.3);
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
  • операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 — 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
  • операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
  • клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).

Налоговый и отчетные периоды

Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.

Отчетные периоды:

  • I квартал
  • полугодие
  • 9 месяцев календарного года

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 — 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.

В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:

Читайте так же:  Стандартные налоговые вычеты по ндфл заявление

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)

1 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок

2 п. 2 ст. 284 НК РФ

Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций:

— ставка при соблюдении определенных условий

пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций

пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ

пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ

Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ

п. 4.2 ст. 284 НК РФ

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

п. 5 ст. 284 НК РФ

Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН

п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ

Прибыль участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль

статья 246.1 НК РФ

Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств)

п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ

Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций

п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ

Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности

п. 1.2 ст. 284 НК РФ

Видео (кликните для воспроизведения).

Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы

п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ

Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития

Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения

Налог на прибыль организаций относится в Российской Федерации к числу федеральных налогов.

Согласно гл. 25 НК РФ, плательщиками налога являются:

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации включают в себя выручку от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При определении доходов из них исключают налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС, акцизы, экспортные пошлины и др.).

Внереализационные доходы − доходы, не связанные с реализацией. К ним относятся, например, штрафы, пени; основные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница; имущество, полученное в безвозмездное пользование; сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным ставкам.

Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде:

1) Общая налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма, исчисленная по ставке 18%, – в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка данного налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства: 10% от использования, содержания, сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств при международных перевозках; 20% с других доходов.

3) российские юр. и физ. лица, получившие дивиденды от российских организаций, должны заплатить налог с дивидендов – 9%, если между российскими и иностранными организациями – 15%.

4) доходы от государственных и муниципальных ценных бумаг: 15% с процентов по госуд. и муниц. ценным бумагам;

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные платежи по фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются мес., 2 мес. и т. д. до окончания календарного года.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога на прибыль. По истечении очередного налогового периода организации рассчитывают размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года до окончания 1 квартала, полугодия, девяти месяцев, года. В течение квартала ежемесячно налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи. Срок перечисления налога — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Размер налога в соотв. с главой 25 НК определяется след. образом: в 1 квартале текущего года размер налога = аналогичной сумме, уплачиваемой организацией в последнем квартале предыдущего года; во 2 кв – 1/3 платежа за 1 кв текущего года; в 3 кв – 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за полугодие и 1 кв; в 4 кв – 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за 9 мес и полугодием.

Читайте так же:  В течении налоговый вычет за квартиру

Существует 3 варианта уплаты в бюджет налога на прибыль:

1. Предприятие ежемесячно уплачивает авансовые платежи налога до 28 числа текущего месяца, рассчитанные как 1/3 суммы налога за предыдущий отчетный период.

2. Предприятие ежемесячно считает фактический налог на прибыль и уплачивает его до 28 числа следующего месяца.

3. Для налогоплательщиков, у которых средняя выручка за квартал не превышает 10 млн. руб., некоммерческих организаций, постоянных представительств иностранных организаций установлены налоговые каникулы: налог уплачивается ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам налогового периода — до 28 марта следующего года.

Установлены след. сроки подачи налоговой декларации для налогоплательщиков и налоговых агентов: не познее 28 дней со дня окончания соответствующего отчет. периода (квартала) по итогам отчетного периода (кв); не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налог. периодом по итогам налогового периода (года); налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, то есть до 28-го числа ежемесячно.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 10366 — | 7649 — или читать все.

Налог на прибыль организаций

1. Основные элементы налога

2. Классификация доходов и расходов

3. Методы признания доходов и расходов

4. Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций

5. Налогообложение иностранных организаций

6. Налоговый учет и учетная политика

Плательщики Объект обложения Налоговый период Отчетные периоды Ставки налога Налоговая база Сроки уплаты
1. Организации 2. Иностранные организации Прибыль 1 год 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. 20 % — для рос. организаций (2,0 % — федер. бюдж., 18,0 % — региональный); 20 % — для иностр. организаций; 10 % — доходы от международных перевозок; 9 или 15 % — дивиденды; 0 % — уставная деят. ЦБ РФ Денежное выражение прибыли (доходы-расходы) Авансовые платежи — 28 числа каждого месяца или месяца, следующего за отчетным

1 Основные элементы налога

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками организации, перешедшие на уплату единого налога при УСН; ЕНВД и ЕСХН. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

Законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но она не может быть ниже 13,5 %.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, согласно ст. 247 НК РФ, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

· для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства — доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов:

· для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном периоде налогоплательщиком был получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переноса не может превышать начисленной налоговой базы.

Налоговый период – календарный год. Отчетные период — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Организации, у которых за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации выше 10 млн. р. за каждый квартал (за исключением бюджетных учреждений, некоммерческих организаций) уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца или не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

Налогоплательщики или налоговые агенты представляют налоговые декларации или расчеты по налогу не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Декларации и расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2 Классификация доходов и расходов

Все налогооблагаемые доходы делятся на 2 вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

В соответствии с НК доходом от реализации считается выручка, равная всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги.

К внереализационным доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и др; штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств.

К доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли относятся средства или имущество, полученные в качестве вклада в уставной капитал организации (если вклад не менее 50%); в виде залога или задатка; по кредитному договору и др. В налогооблагаемые доходы не включаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов.

Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В целях налогообложения все расходы делятся на 2 категории:

· связанные с производством и реализацией:

— проценты, начисленные по заемным средствам (учитываются в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по рублевым займам и увеличенной в 0,8 раза по валютным займам);

— отрицательные суммовые и курсовые разницы;

— судебные издержки и др.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на:

· расходы на оплату труда;

Амортизация. Амортизируемым имуществом считается основные средства и нематериальные активы, которые принадлежат предприятию на правах собственности и используются им для извлечения дохода. Стоимость такого имущества должна превышать 40 тыс. р., а срок полезного использования должен быть более года.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

· переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

· находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется на землю, воду, недра; материально-производственные запасы (МПЗ); товары; объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, на купленные книги, газеты и др. издания (это прочие расходы).

Читайте так же:  Упрощенная система налогообложения и вмененный доход

Не подлежат амортизации имущество:

· бюджетных организаций, не используемое в предпринимательской деятельности;

· некоммерческих организаций, которое получено в качестве целевых поступлений;

· купленное или созданное за счет бюджетных средств;

· объекты внешнего благоустройства;

· купленное или созданное имущество за счет средств других организаций, с которых начисляется налог на прибыль;

· купленные объекты интеллектуальной деятельности, если их оплата производится периодическими платежами в течение срока пользования ими.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В зависимости от сроков своего использования все амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам: от 1 до 30 и свыше лет использования. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения и модернизацию в размере не более 10 % (30 % в отношении объектов ОС 3-7 групп) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Амортизация начисляется 2мя способами: линейным или нелинейным.

Линейный метод применяется в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8,9,10 амортизируемые группы. При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. При применении нелинейного метода рассчитывается суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации, величина которой определяется исходя из норм, определенных налоговым кодексом. Если суммарный баланс становится меньше 40 тыс. р., в месяце, следующем за этим месяцем, группа ликвидируется.

В некоторых случаях предприятиям можно применять ускоренную амортизацию. Это можно делать в отношении средств, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, в сельскохозяйственных предприятиях промышленного типа, в организациях-резидентах ОЭЗ. В этом случае к основной норме амортизации можно применять повышающий коэффициент, но не более 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинг), налогоплательщик вправе применять коэффициент не выше 3 и т. д. Повышающие коэффициенты не применяются в отношении основных средств, которые относятся к 1,2,3 амортизируемым группам в случае, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

К прочим расходам относятся: начисленные налоги и сборы; расходы на обеспечение пожарной безопасности; арендные платежи; командировочные, рекламные расходы и др. Некоторые прочие расходы уменьшают в определенных пределах налогооблагаемый доход: это – расходы на рекламу, представительские и суточные расходы. Прочие расходы тоже делятся на 2 группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные.

3 Методы признания доходов и расходов

В НЗ предусматривается два метода, в связи с которыми доходы могут быть признаны полученными, а расходы – произведенными: начисления и кассовый.

Метод начисления заключается в том, что доход признается в том отчетном периоде, в котором он состоялся, а расходы — в том отчетном периоде, к которому они относятся. При кассовом методе признаются доходы в тот момент, когда деньги поступили на счет предприятия, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты. Кассовым методом могут воспользоваться только те предприятия, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. р. в квартал. Использование кассового метода является правом предприятия, а не обязанностью.

Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, вправе создать для целей налогообложения резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:

— резерв по сомнительным долгам;

— резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

— резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

— резервы предстоящих расходов на оплату отпусков;

— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— по социальной защите инвалидов.

4 Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций

К доходам банков и др. кредитных учреждений, кроме доходов, оговоренных ст. 249, 250 НК (доходы от реализации и внереализационные), относятся также от банковской деятельности – ст. 290 НК РФ, которые представлены с учетом особенностей определения дохода, Основные виды — это:

— проценты от размещения денежных средств, предоставление кредитов и займов;

— плата за открытие и ведение банковских счетов клиентов;

— доходы от инкассации денежных средств, платежных и расчетных документов, кассового обслуживания клиентов;

— от проведения операций с иностранной валютой;


— по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней (в виде разницы между реализацией и учетной стоимостью);

— от операций по предоставлению банковских гарантий (предусматривающих исполнение в денежной форме);

— от депозитного обслуживания клиентов;

— от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов;

— в виде комиссионных сборов от проведения операций с валютными ценностями;

— в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и по обесценению ценных бумаг (порядок и условия этих расходов определены ст. 292, 300 НК);

— др. доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Ст. 291 НК предусматривает кроме расходов, оговоренных ст. 254-269 НК, также расходы, связанные с деятельностью банков. Это:

— проценты по договорам депозита, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирования и др.;

— суммы отчислений в резерв на потери по ссудам;

— комиссионные сборы по корреспондентским отношениям;

— расходы от проведения операций с иностранной валютой;

— убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней;

— расходы по изготовления платежных и расчетных средств;

— по аренде брокерских мест;

— суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

— др. расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК, и включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного периода.. При определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под задолженность и векселя (кроме векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже).

Не полностью израсходованные банком в отчетном периоде суммы резервов могут быть перенесены на следующий отчетный период. Если сумма вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка, то разница подлежит включению во внереализационные доходы банка в последний день отчетного (налогового) периода. В обратной ситуации разница подлежит включению в состав внереализационных расходов тоже в последний день отчетного периода.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Видео (кликните для воспроизведения).

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 10104 — | 7844 — или читать все.

Источники

Классификация налога на прибыль организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here