Экономическое двойное налогообложение субъектов отдельных видов деятельности

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Экономическое двойное налогообложение субъектов отдельных видов деятельности" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Отражение проблем двойного налогообложения в налоговых спорах: актуализация и направления совершенствования

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 16.12.2016 2016-12-16

Статья просмотрена: 201 раз

Библиографическое описание:

Панфилова Е. М. Отражение проблем двойного налогообложения в налоговых спорах: актуализация и направления совершенствования // Молодой ученый. — 2016. — №28. — С. 508-511. — URL https://moluch.ru/archive/132/36898/ (дата обращения: 18.02.2020).

На современном этапе развития мирового хозяйства наблюдается глобализация бизнес-процессов. Хозяйствующие субъекты получили возможность осуществлять свою деятельность и получать доход в любой стране мира, в результате чего происходит размытие государственных границ для бизнеса. Однако все это до момента налогообложения, так как каждое государство стремится максимизировать сумму налогов, взимаемых с резидентов и нерезидентов. Таким образом, организации, действующие на территории нескольких стран, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения.

Применяемый в Российской Федерации в настоящее время механизм устранения двойного налогообложения имеет множество недостатков. Современная налоговая политика основана на практической необходимости, в связи со сравнительно недавним переходом нашей стране к рыночной экономике. Поэтому нововведения не всегда целесообразны и/или адекватны сложившейся ситуации и требуются дополнительные научные исследования и обоснования реформ.

Двойное или многократное налогообложение в общем значении понимается как комплекс экономических, финансовых, правовых отношений, возникающих вследствие единовременного наличия следующих условий:

– один и тот же налог (либо сопоставимый налог, т. е. налог, который может отличаться отдельными элементами, но имеет один и тот же объект) уплачивается два или более раза;

– налог взимается идентичным способом более одного раза с одного и того же объекта;

– налог взимается более одного раза одновременно;

– налоги уплачиваются более одного раза одним и тем же лицом либо разными плательщиками. [5]

В зависимости от формы выражения двойное (многократное) налогообложение подразделяется на экономическое и юридическое двойное (многократное) налогообложение.

Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. [3]

Двойное экономическое налогообложение может возникать как в пределах налоговой юрисдикции одного государства, так и на международном уровне.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

ОЭСР определяет международное юридическое двойное налогообложение как обложение сравнимыми налогами в двух (или более) государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за одинаковые периоды. Это неблагоприятное воздействие на товарообмен, движение капитала, экспорт технологий и миграцию, так что едва ли необходимо акцентировать внимание на устранении препятствий, которые создает систему двойного налогообложения для развития экономических отношений между странами. [7]

Фактически международное двойное налогообложение возникает там и тогда, где и когда затрагиваются фискальные интересы нескольких государств. С правовой точки зрения это объясняется наличием конкуренции у двух и более налоговых юрисдикций, обладающих одновременно властными полномочиями в отношении одного и того же налогоплательщика или правом облагать налогами один и тот же объект налогообложения [2].

Данная проблема требует установления дополнительных надгосударственных принципов налогообложения. В мировой практике применяется метод подписания международных соглашений об избежании двойного налогообложения между государствами. В настоящий момент данные соглашения подписаны Российской Федерацией с 80 станами мира. Целесообразны такие соглашения и как средство борьбы с уклонениями от налогов и с нежелательным бегством капитала за рубеж. Основная же цель подписания таких договоров — это развитие международной торговли и развитие рынка капиталов, благодаря уменьшению налоговых барьеров. Облегчение налогового бремени стимулирует развитие бизнес-процессов и как следствие увеличению налоговых поступлений.

Таким образом, международные соглашения об избежании двойного налогообложения предоставляют преимущества по налогообложению доходов налогоплательщиков странам резидентства (постоянного местопребывания) юридических и физических лиц. Увеличение налоговых доходов страны постоянного местопребывания налогоплательщика осуществляется за счет доходов страны — источника дохода. Поэтому международные соглашения об избежании двойного налогообложения всегда содержат определенный механизм налогообложения, который применяется в одинаковом порядке в отношении всех сторон, подписавших соглашение. [4]

Устранение международного двойного налогообложения иностранных компаний осуществляется на основе следующих методов: метод признания делового учреждения (постоянного представительства); метода «причисления» прибылей такому деловому учреждению (постоянному представительству) как если бы оно было отдельным независимым предприятием; метода обложения у источника выплаты доходов от инвестиций по специальным пониженным ставкам налога.

Устранение двойного налогообложения своих резидентных организаций осуществляется с помощью специальных методов, к которым в теории международного налогообложения относят метод освобождения, метод зачета иностранного налога и метод вычета (рис.1).

Рис. 1. Методы устранения международного двойного налогообложения

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен зачет налогов, уплаченных за рубежом. Однако у организаций, получающих доход из-за границы встают перед рядом вопросов: каков предел суммы такого вычета, необходимый перечень документов для оформления, что делать с налогом, который был уплачен агентом?

Практика налоговых споров показывает, что значительная часть связана с зачетом иностранных налогов. Это связано с тем, что зачет налога имеет разрешительный характер. Для получения зачета по налогу необходимо предоставить в инспекцию вместе с декларацией по налогу на прибыль специальную налоговую декларацию по налогу на прибыль о доходах, полученных от источников за пределами территории РФ.

На практике компания может уплатить зарубежный налог по ошибке — из-за неверной трактовки иностранного законодательства или ошибочного применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения. Неправомерно удержать налог с доходов российской компании может и налоговый агент.

В этом случае и контролеры, и арбитры указывают на неправомерность зачета и рекомендуют обращаться с заявлением о зачете в иностранные налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 05.03.10 № 16–15/023294 и от 05.03.10№ 16–15/023299, постановления ФАС Северо-Кавказского от 29.04.10 № А32–17925/2009–3/286 и Поволжского от 21.05.08 № А12–14840/07 округов).

Читайте так же:  Как сделать декларацию по справке 2 ндфл

В соответствии с п.3 ст.311НК РФ налог на прибыль, уплаченный за границей, может быть засчитан только в счет уплаты налога на прибыль на территории РФ. А по общему правилу «упрощенцы» освобождены от уплаты налога на прибыль (п.2 ст.346.11 НК РФ).

В то же время в ряде ситуаций плательщики «упрощенного» налога уплачивают налог на прибыль по ставкам, предусмотренным п.3 и 4 ст.284 НК РФ (п.2 ст.346.11 НК РФ). В частности, в отношении доходов в виде дивидендов, а также отдельных долговых обязательств — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

А как правило, соглашениями об избежании двойного налогообложения допускается обложение налогом дивидендов в иностранном государстве по месту их выплаты. Следовательно, плательщик на УСН вправе зачесть уплаченный в иностранном государстве налог в отношении доходов от дивидендов, по которым он будет платить налог на прибыль в РФ. Однако официальных разъяснений и судебной практики по этому вопросу найти не удалось.

Также остается открытым вопрос учета в качестве расходов организации налогов, которые не могут быть зачтены, так как они отличны от налога на прибыль. По данному вопросу мнение ФНС, Минфина и Арбитражных судов расходятся.

Так ФНС России в письме от 01.08.11 N ЕД-20–3/1087 ссылается на подп.49 п.1 ст.264 НК и утверждает возможность учета иностранного налога, отличного от налога на прибыль в составе налоговых расходов, в качестве экономически обоснованных и документально подтвержденных затрат.

Однако Минфин придерживается другой позиции, о чем неоднократно было сказано в письмах за период 2010–2012 годов. Аргументом выступает тот факт, что в состав налоговых расходов должны входить исключительно налоги, начисленные согласно российскому законодательству со ссылкой на подп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Данная позиция не коснулась только НДС по командировочным расходам.

Правомерность включения в налоговые расходы иностранных налогов компаниям зачастую удается отстоять в суде. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 29.05.12 N А40–112211/11–90–466 посчитал правомерным учет в составе расходов иностранного НДС. А ФАС Уральского округа в постановлении от 22.09.09 N Ф09–7048/09-С2 согласился с учетом при налогообложении прибыли сумм обязательного социального страхования, уплаченных в иностранном государстве за работников филиала.

Согласно статистики, представленной Арбитражными судами Российской Федерации с 2010 по 2013 годы возросло количество судебных дел с участием иностранных лиц как в абсолютном (с 1 792 до 2 449), так и в процентном соотношении к общему числу дел (с 0,15 % до 0,2 %). К сожалению, отдельной статистки по делам с участием иностранных лиц в части урегулирования налоговых споров не ведется.

Следует понимать, что разбирательства по вопросам двойного налогообложения возникают и у российских организаций. Арбитражными судами ведется только общая статистика по количеству дел, связанных с применением налогового законодательства.

Так с введением обязательного досудебного рассмотрения споров снизилось количество дел по налоговым спорам с 104 035 в 2011г. до 94 976 в 2012, то есть снижение на 8,7 %. Также возрос процент удовлетворения требований, предъявленных в делах по налоговым спорам. Что свидетельствует о грамотном и своевременном урегулировании в досудебном порядке, а также о повышении качества работы налоговых органов и доступности информации для налогоплательщиков.К сожалению, данная статистика публиковалась обособленно по делам с участием иностранных организаций до 2013 года включительно.

Как избежать двойного налогообложения

Рубрика: 17. Внутренняя и внешняя торговля

Дата публикации: 03.02.2014

Статья просмотрена: 290 раз

Библиографическое описание:

Лисагор М. В., Сухомясова Т. И. Как избежать двойного налогообложения [Текст] // Экономика, управление, финансы: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Пермь, февраль 2014 г.). — Пермь: Меркурий, 2014. — С. 181-182. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/93/4890/ (дата обращения: 18.02.2020).

В рамках содержательного рассмотрения темы двойного налогообложения при прохождении таможни особую актуальность имеют вопросы, связанные с устранением двойного налогообложения. Эта проблема представляет комплекс законодательно закрепленных мер по зачету уплаченных за рубежом налогов в счет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет, либо освобождение от налогообложения организации в связи с тем, что ее прибыль (доходы) обложена налогом за рубежом.

Данное исследование направлено на поиск решения этого исследования.

Предмет исследования может влиять на решение проблемы двойного налогообложения при прохождении таможни. Эта тема является элементом сложной системной проблемы, которую невозможно решить, пока не выяснена сущность каждого из ее элементов.

Двойное налогообложение представляет собой одновременное обложение в различных странах одинаковыми налогами. При этом различают экономическое международное двойное налогообложение (когда два совершенно разных субъекта облагаются налогом по отношению к одному и тому же доходу) и юридическое международное двойное налогообложение (когда одинаковый доход одного субъекта облагается не одним государством).

1. Имеются следующие методы устранения двойного налогообложения: налоговый кредит или зачет (tax credit or tax relief); налоговый вычет (tax deduction); налоговое освобождение (tax exemption).

Налоговый кредит представляет собой уменьшение суммы подлежащих перечислению в бюджет налогов на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Однако при данном методе устранения двойного налогообложения налоговый кредит предоставляется, как правило, не на всю сумму уплаченного за рубежом налога, а только на ту его часть, которая не превышает максимально возможную сумму налога с такой же суммы прибыли в стране резидентства, где организация уплачивает налоги со всей полученной прибыли вне зависимости от места ее получения.

Налоговый вычет представляет собой уменьшение суммы совокупной налогооблагаемой прибыли организации в государстве, в котором компания является налоговым резидентом, на суммы налогов, уплаченных в других странах.

Налоговое освобождение есть закрепляемое на межгосударственном уровне соглашение о том, что государство, где зарегистрирована организация, облагает налогом определенные виды прибыли (дохода), в том числе зарубежные, при этом доходы, полученные в зарубежных государствах, не будут подлежать налогообложению в других государствах.

Читайте так же:  Как снимается подоходный налог с зарплаты

Для того, чтобы избежать двойного налогообложения, заключаются специальные межправительственные соглашения. Как правило, они распространяются на налоги, взимаемые с прибыли, капитала или имущества. При этом соглашения не затрагивают проблемы косвенного налогообложения, а также не распространяются на такие налоги, как на добавленную стоимость или с продаж, на налоги, которые уменьшают финансовые показатели прибыльности (это налоги с оборота и на рекламу, а также другие налоги, входящие в состав расходов). [1, с. 1]

Основные международные соглашения, направленные на избежание двойного налогообложения делят по следующей схеме:

— соглашения в отношении налогов на капитал и доходы;

— соглашения в отношении налогов на имущество и доходы;

— соглашения по отношению к социальных налогам и взносам на социальное страхование;

— соглашения в области транспорта.

В отношении других налогов зарубежных стран, не подпадающих под действие соглашений, которые направлены на избежание двойного налогообложения (таможенные пошлины, разнообразные муниципальные налоги, косвенные налоги), единственное, что может сделать отдельное государство для собственных физических и юридических лиц — это обеспечить для них особый национальный режим или режим наибольшего благоприятствования.

Национальный режим используется наиболее широко. Он предполагает равенство субъектов национального и иностранного права в области налогообложения. Данный режим проявляется в двух аспектах: в налоговом статусе субъектов иностранных прав и в более важных элементах отдельных налоговых обязательств.

В том случае, когда налогоплательщик получит подтверждение статуса резидента в России, то к нему будут применяться режимы налогообложения доходов только нашего государства. При этом налоговое законодательство из другого государства, с которым было заключено соглашение по избежанию двойного налогообложения, никак не относится к любому резиденту РФ.

Похожие статьи

Анализ проблем двойного налогообложения | Статья в журнале.

двойное налогообложение, налог, налоговый кредит, соглашение, прохождение таможни, отношение налогов, метод устранения, налоговый вычет, налоговое освобождение, сумма налогов. Роль НДФЛ в формировании бюджетных доходов.

Установление механизма устранения двойного.

Ключевые слова: межгосударственные налоговые соглашения, двойное налогообложение, международное право, типовые конвенции, унификация налоговых систем, мировая экономика.

Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы.

двойное налогообложение, налог, налоговый кредит, соглашение, прохождение таможни, отношение налогов, метод устранения, налоговый вычет, налоговое освобождение, сумма налогов. Недостатки современной налоговой системы | Статья в журнале.

Отражение проблем двойного налогообложения в налоговых.

двойное налогообложение, международные налоговые отношения, международные налоговые соглашения, налоговые резиденты, уклонение от налогов. Принципы налогообложения имущества: российский. Налогом облагается недвижимое имущество и.

Налоговый риск, внешние и внутренние факторы налогового.

двойное налогообложение, налог, налоговый кредит, соглашение, прохождение таможни, отношение налогов, метод устранения, налоговый вычет, налоговое.

Налогообложение внешнеэкономических сделок

Уклонение от налогов — это нарушение законодательства, а в отдельных случаях и уголовное преступление.

Второй способ – облегченные методы ухода от налогов.

Таким образом, в целях устранения двойного налогообложения применяются следующие меры

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

порядком исчисления и взимания налогов

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения.

В чистом виде (в соответствии с положениями ОЭСР) метод налогового кредита реализуется только в трёх международных соглашениях (между.

Налоговые вычеты: что это такое и как их получить

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер налогооблагаемого дохода. Налоговые вычеты как инструмент реализации социальной. Система налоговых льгот и вычетов по налогу на доход физических лиц является одним из основополагающих методов.

Особенности системы налогообложения | Статья в журнале.

К основным методам устранения двойного налогообложения в России относят: Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) и международные. одновременное удержание различных налогов в разных странах вследствие подчиненности налогоплательщика и объекта.

Юридическое двойное налогообложение

Эссе

«Экономическое и юридическое двойное налогообложение»

Студентка группы ФР 3-3

1. Понятие и основные черты двойного налогообложения. 4

1.1. Экономическое двойное налогообложение. 5

1.2. Юридическое двойное налогообложение. 6

2. Проблемы экономического и юридического двойного налогообложения. 8

3. Избежание двойного налогообложения. 10

Список использованной литературы.. 12

Введение

Уже с 80-ых годов ХХ века развитые страны проводили политику модернизации регулирования международных налоговых отношений. Это делалось для успешного противостояния от налоговых уклонистов, получившие наибольшее распространение в 80-ых годах. Данный страны, заключали налоговые соглашения или принимали соответствующие односторонние меры, которые помогали усилить контроль над деятельностью международных компаний и банков в сфере налогообложения. Именно эти представители бизнеса, в последнее время, занимались различными налоговыми злоупотреблениями, которые для них стали обычной практикой. Противоречия, возникающие между интересами импортеров и экспортеров инвестиционного капитала – главная из проблем международной налоговой практики.

Многие страны мира обладают своими правилами для регулирования налоговых режимов для своих резидентов, осуществляющих деятельность за пределом своей страны и получают доходы из-за рубежа, а также для нерезидентов, которые находятся в стране.

Во всех странах присутствуют индивидуальные подходы к тем или иным вопросам связанными с налогообложением. Вместе с ними появляются различные тонкости, которые приводят не только к неточностям в оформлении налоговой отчетности, но и создание почвы для появления феномена двойного налогообложения. Проблема двойного налогообложения берет свои корни из проблемы глобализации; связанна с расширением хозяйственной жизни всех стран мира.

Цель работы: выяснить, что такое экономическое двойное налогообложение и юридическое двойное налогообложение.

Задача работы: установить проблемы двойного налогообложения. Найти решение этих проблем.

Понятие и основные черты двойного налогообложения

Страны устанавливают собственные нормы и правила в налогообложение прибыли, получаемой резидентами этой страны. Поэтому частенько возникают ситуации двойного налогообложения.

По сути, двойное налогообложение – это ситуация, в которой одно лицо может выступать в качестве налогоплательщика или один объект может рассматриваться в качестве объекта налогообложения в более чем в одной стране.

Характерными чертами для международного двойного налогообложения являются:

Видео (кликните для воспроизведения).

1) Идентичность налогоплательщиков;

Читайте так же:  Сайт налоговой заявление на возврат подоходного налога

2) Идентичность объектов;

3) Подчиненность субъектов налогообложения или объектов налоговой юрисдикции различных государств;

4) Одновременность налогообложения;

5) Различия в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода в разных странах.

Право международного налогообложения не должно содержать общих правил, которые запрещают международное двойное налогообложение. Государство должно обладать исключительными правами в части взимания налогов в своей стране, включая национальное налоговое законодательство.

Экономическое двойное налогообложение

Двойное налогообложение (в экономическом смысле) – это налогообложение одного и того же налогового объекта дважды. Другими словами, одна и та же денежная сумма облагается разными налогами. Для примера, одна компания уплачивает налог из своей прибыли, потом из прибыли после налогообложения могут выплачивается дивиденды, которые становятся доходом акционеров, который в свою очередь снова облагаются налогом с дивидендов. Иначе говоря, страна вправе дважды взимает налог с одной и той же денежной суммы. Именно эта сумма подвержена двойному налогообложению с экономической точки зрения.

Однако, проблема в двойном налогообложение в экономическом смысле может разрешиться на этапе разработки национального налогового законодательства, предусматривавшего нормы, которые позволяют засчитывать налог, который уже был уплачен на уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционеров.

Юридическое двойное налогообложение

Двойное налогообложение (в юридическом смысле) – это налогообложение одного и того же налогового объекта в двух или нескольких странах. Доходы налогоплательщика, полученные в разных странах, облагаются в той стране, где доход был получен. Доходы налогоплательщика облагаются налогом и в других странах, где они могут возникнуть в форме процента или в результате коммерческой деятельности.

Международное двойное налогообложение в юридическом смысле имеет место быть следующих случаях:

· Если несколько государств заставляют одно и то же лицо налогообложению по его доходу.

· Если налогоплательщик является гражданином одной страны, а получает доход или имеет капитал в другой стране, то оба государства могут взимать налог и получать доход с капитала.

· Если две страны подвергают одно и то же лицо налогом. При этом он не является резидентом ни одного из этих стран.

Налогообложение юридических лиц часто имеет большой интерес у инвестора. В текущий момент, деятельность большинства компаний приобретает международный характер. Иначе говоря, компании осуществляют свою деятельность на территории сразу нескольких стран. Поэтому частенько возникают вопрос о распределение доходов предприятия между источником, который расположен в другой стране. Проблема стала особенно актуальна для международных компаний, находившихся в сфере международных экономических отношений, осуществляющих свою хозяйственную деятельность.

Физические лица, национальная принадлежность которых не определяется (возможно у физического лица двойное гражданство, отсутствует гражданство или гражданство может не совпадать с постоянным местожительства). У юридических лиц существует единственное место регистрации, которые являются основным юридическим адресом. В стране, в которой происходила регистрации всех юридических лиц, юридическое лицо всегда имеет статус налогового резидента. Вместе с этим статус налогового резидента лицо получает и в стране, в которой он осуществляет свою коммерческую деятельность. Для привязки свой коммерческой деятельности к определенной стране обязательны к использованию следующие режимы: деятельность собственного делового учреждения, деятельность независимого агента и деятельность по заключению контрактов с местными фирмами. Внешнеторговая деятельность может не приводить к распространению на компанию налоговой юрисдикции другой страны.

Источник дохода юридического лица определяться так же по месту сделки, нахождения покупателя товара или потребителя услуги, передачи товара или перехода собственности на товар.

4.2.2. Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

а) международные пассажирские и грузовые перевозки;

б) инвестиционная деятельность;

в) международные кредитные отношения;

г) операции, связанные с извлечением доходов от владения и реализации недвижимого и движимого имущества, расположенного на территории иностранных государств;

д) реализация авторских прав, патентов и лицензий;

е) отдельные виды деятельности физических лиц, осуществляемые за пределами страны постоянного местопребывания.

Выделение некоторых видов деятельности в особые группы и создание для них специальных режимов налогообложения осуществляются по разным причинам.

Для международных перевозок особый режим вводится не только для того, чтобы двойное и многократное налогообложение доходов перевозчиков нс приводило к завышению цен на их услуги, но и в значительной степени в силу того, что национальным налоговым службам чрезвычайно сложно было бы определить долю тех доходов перевозчика, которые связаны с источниками, расположенными на территории отдельных государств.

Особые режимы для кредитной и инвестиционной деятельности, для доходов от недвижимого имущества, авторских прав и лицензий устанавливаются как для стимулирования международной активности в этой сфере, являющейся, по сути, и сферой обслуживания международных торговых отношений, так и в силу того, что эти виды деятельности в соответствии с законодательством практически всех развитых стран относятся к так называемым «пассивным видам деятельности» и в соответствии с национальными законодательствами уже имеют особые режимы налогообложения.

Применение к этим видам деятельности универсального режима, используемого в отношении прибыли от коммерческой деятельности, могло бы привести к тому, что, с одной стороны, увеличилась бы себе-стоимость услуг лиц, осуществляющих эти виды деятельности, а с другой стороны, национальные режимы налогообложения доходов от этих видов деятельности не соответствовали бы режимам, применяемым для деятельности иностранных юридических лиц в тех же сферах. Это приводило бы как к дискриминации иностранных кредиторов, инвес-торов, владельцев имущественных и неимущественных прав по срав-нению с национальными участниками рынка, так и к серьезному усложнению процедур определения налоговых обязательств, примене-нию различного рода льгот и потребовало бы значительного увеличения издержек налоговых органов по контролю за доходами от таких видов деятельности.

Что такое двойное налогообложение

Двойное налогообложение (ДН) – специфический способ обложения активов налогами. При этом плательщику приходится платить налоги два раза. Этот вариант является крайне нежелательным. Для избегания двойного налогообложения были приняты различные международные соглашения.

Инструменты для устранения двойного налогообложения

Для устранения ДН пользуются двумя способами:

  1. Односторонним. Предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране. Первым методом одностороннего устранения ДН является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства. Второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства сумму налогов, выплаченных в другой стране.
  2. Многосторонним. Предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны.
Читайте так же:  Налог на роскошь диссертация

К СВЕДЕНИЮ! Как правило, для устранения двойного налогообложения применяются оба этих метода.

Что собой представляет двойное налогообложение

Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время. Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания ДН организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.

Существует ФЗ «О налогообложении». Согласно его пунктам, доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране. Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил. В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.

Почему ДН настолько нежелательно? По сути, оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.

В каких случаях возникает двойное налогообложение

ДН возникает в следующих случаях:

  1. Компания выплачивает налоги в двух государствах. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам.
  2. Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным.
  3. Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем на начислении его на дивиденды. В рассматриваемом случае, как правило, используются различные ставки на распределяемый и нераспределяемый доход.

Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах.

Разновидности двойного налогообложения

Существует два вида двойного налогообложения:

  1. Внутреннее. Активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Подобная форма налогообложения может быть вертикальной. В данном случае сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции. Существует также горизонтальная форма. При этом сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах.
  2. Внешнее. Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы.

ВАЖНО! Внешняя форма предполагает налогообложение за пределами государства.

По каким причинам образуется двойное налогообложение?

Двойное налогообложение наблюдается в следующих случаях:

  1. Компания имеет двойное резидентство. То есть она признается резидентом в двух странах.
  2. Один и тот же доход является налогооблагаемой базой в двух государствах. К примеру, в одной стране доход признается налогооблагаемой базой из-за наличия резидентства у компании, а во второй – на основании нормы об источнике дохода.
  3. Траты фирмы по-разному засчитываются в разных государствах.
  4. Источник дохода находится в несколько государствах.

Основная причина образования двойного налогообложения – различные нормативные акты в разных государствах, различное регулирование налогооблагаемой базы. Кроме того, нормативный акт можно истолковывать несколькими путями.

Рассмотрим пример. В США неточности в декларации могут привести к штрафам в размере 10 000 долларов. В Швейцарии же к неверной информации в декларации, если нарушения незначительны, относятся более лояльно. Неточности нарушениями считаться не будут. В данном случае необходимо международное соглашение. Оно требуется для согласования интерпретаций нормативных актов.

Межгосударственные соглашения

Первое межгосударственное соглашение было подписано между Францией и Бельгией в 1843 году. На данное время существует более 400 подобных соглашений. Однако практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето. Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы. Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.

На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения:

  • Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
  • Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
  • Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
  • Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
  • Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
  • Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов.

Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.

Особенности определения максимальной суммы платежей

Максимальная сумма зачета рассчитывается следующим образом:

  1. Определяется, подлежат ли налоги, которые уплачены в другой стране, зачету при выплате налога внутри страны.
  2. Устанавливается максимальная сумма зачета. При этом осуществляется расчет ограничения зачета.
  3. Находится меньший размер из суммы налогов, уплаченных в другом государстве и подлежащих зачету, и из максимальной суммы зачета. Если компания уплачивает налог в размере, большем установленного размера максимальной суммы, он не будет принят для иностранного зачета.

Двойное налогообложение – большая проблема, однако она решается за счет целого ряда инструментов. Использовать их может как отдельная страна, так и два государства. Взаимодействие государств друг с другом считается более эффективным.

Юридическое двойное налогообложение. Экономическое двойное налогообложение.

Двойное налогообложение — налогообложение одного вида налога сразу в двух странах, где ведет деятельность организация. К двойному налогообложению в основном подвержены доходы физ и юр лиц.

Читайте так же:  Налог на недвижимость в крыму

В настоящее время Россия заключила и применяет международные соглашения об избежание двойного налогообложения более чем с 70 иностранными государствами, подготовленные на основе типовой модели конвергенции

Налоговая конвергенция – сближение основных принципов налогообложения и подходов к формированию наш налоговой политики.

Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект неоднократно попадает под обложение разными налогами, или под налогообложение одного и того же объекта попадают разные налогоплательщики.

Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны.

Юридическое — проблемами национального законодательства, а экономическое — несовершенством международного права.

Причины двойного налогообложения:

1. Двойное резидентство; 2. Двойное обложение всей суммы дохода;3.Обложение двух лиц по одному и тому же доходу; Двойное обложение иностранного дохода.

Негативные последствия двойного налогообложения

налоговой дискриминации. налогового уклонения

международное налогообложение должно исходить из следующих принципов: беспристрастность в отношении экспорта капитала; импорта капитала; национальная беспристрастность.

Методы устранения избыточного налогообложения.

Метод налогового кредита (зачета или вычета налога) – согласие государства принять к зачету сумму налогов, уплаченную за рубежом резидентом этого государства по отношению к доходам, возникшим на территории другого государства.

1) Неограниченный налоговый кредит – подразумевает полный зачет всей сумы налога за рубеже, возврат переплат из отечественного бюджета.

2) Ограниченный налоговый кредит – налогоплательщики уплачивают в своей стране только сумму превышения налогов в своей стране под налогами, уплаченным за рубежом.

Метод налогового освобождения –предусматривает освобождение иностранных доходов у источника выплаты, поощряет таким образом к инвестированию в зарубежный капитал. Может примениться совместно с методом налогового кредита.

Метод налоговых льгот – снижение ставок налога для доходов из иностранного источника и различные вид налоговых льгот в виде инвестиций кредитов, вычетов и необлагаемых резервов.

Виды налоговых соглашений.

1) Собственно налоговые отношения:

1.Соглашение об оказании административной помощи 2. ограниченные налоговые соглашения 3. Общеналоговые соглашения 4. Соглашения о налогах на наследство 5. Соглашение о налоге на страхование

2) Международные соглашения и договора, в которых наряду с другими решаются и другие вопросы:

1. Соглашение об основах взаимоотношений между странами 2. Соглашение об установлении дипломатических и консульских отношений 3. Торговые договоры и соглашения 4. Международные договоры определяющие принципы взаимоотношений между международными организациями и странами их базирования

Проблемы решающееся при помощи двухсторонних налоговых соглашений:

Прямые: устранение двойного налогообложения; предотвращение налогового уклонения и налогового избежания; распределение прав налогообложения между договаривающимися государствами; предотвращение некоторых форм налоговой дискриминации.

Косвенные предусматривают привлечение иностранных инвестиций и содействие своим резидентам в инвестиционной деятельности, разрешение прочих налоговых проблем.

Налоговые соглашения призваны устранить все возможные случаи двойного налогообложения между странами-партнерами. Налоговые соглашения обычно устанавливают трехступенчатую систему устранения двойного налогообложения. На первом этапе устраняется двойное налогообложение, вытекающее из различий между правилами резидентства и источника дохода, применяемыми в странах-партнерах.

На следующем этапе устраняется избыточное налогообложение, возникающее по причине несоответствия между правилами резиденства и источника дохода во внутреннем законодательстве. На третьем этапе устраняется двойное налогообложение вследствие различий в определении облагаемого дохода в странах-партнерах.

В мировой практике применяются самые разнообразные по форме и содержанию налоговые соглашения и конвенции. Налоговые соглашения об устранении двойного обложения налогами наиболее распростран. более 2 тыс. подобных соглашений. они основываются на типовых конвенциях, разработанных ОЭСР в 1963 и 1977 гг. Последняя Типовая конвенция состоит из 3-х частей:

1.Устанавливается сфера действия соглашения: базовые положения, определяющие виды налогов, на которые распространяется действие соглашения и перечисляются налогоплательщики; 2.Определяются налоговые режимы; 3.Предусматриваются методы и порядок выполнения соглашения: вопросы регулирования налогового администрирования между договаривающимися государствами, статьи о вступлении в силу и прекращении действия соглашения.

28. Понятие налогового планирования. Инструменты налогового планирования.

Налоговое планирование — процесс обоснования на перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими.

Задача — выбор оптимальной формы налогообложения. Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования налогообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования — минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства.

Классификация видов налогового планирования

По длительности налоговых прогнозов: текущее (в рамках текущих налог обязательств, определяемых налоговым периодом: месяц, год) перспективное (налоговое планирование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельности вновь открываемых предприятий, дочерних структур, филиалов и т.п.).

По сфере применения: личное (семейное) (подоходный надог,налогообл дивидендов); внутрифирменное (деление доходов м-у структурными подразделениями предпр-й); междуфирменное (в пределах консолидированного налогоплательщика (концерн, объединение, холдинг и т.п.) налоговое планирование; международное налоговое планирование.

Инструменты налогового планирования. Минимизация налоговых обязательств может быть достигнута за счет: уменьшения налоговой базы; применения более низких налоговых ставок; изменение резидентства

Международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном налог инструментов, например:

размещение хозяйственной деятельности в странах или регионах со льготным налоговым режимом; инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у «источника выплаты» пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т.п.; использование преимуществ, представляемых странами, выплачивающими доходы по активным операциям: финансовые и страховые сделки, строительство, судоходство, малый бизнес;

применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом; использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений; применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т.п.).

Видео (кликните для воспроизведения).

Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Источники

Экономическое двойное налогообложение субъектов отдельных видов деятельности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here