Документы для проверки налоговой инспекции

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Документы для проверки налоговой инспекции" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

В рамках выездной проверки налоговая инспекция может затребовать и не относящиеся напрямую к проверяемому налогу документы

AndreyPopov / Depositphotos.com

В рамках выездной налоговой проверки правильности исчисления НДС у налогоплательщика были затребованы документы, по его мнению не относящиеся к предмету проверки. Так, в требовании проверяющих были указаны оборотно-сальдовые ведомости, расшифровки отдельных счетов бухгалтерского учета, главная книга, журналы регистрации предъявленных и полученных счетов-фактур, штатное расписание, должностные инструкции сотрудников, табели учета рабочего времени сотрудников. По мнению проверяемой организации, инспекция истребовала избыточное количество документов, которые не относятся к предмету выездной налоговой проверки. Также, как отмечает налогоплательщик, согласно сложившейся судебной практике вышеуказанные документы не являются первичными документами налогового и бухгалтерского учета и не имеют прямого отношения к формированию налоговой базы по налогам, порядку их учета и уплаты. Поэтому он обратился с жалобой в ФНС России о признании необоснованным истребования такого объема документации.

Налоговое ведомство отказало в удовлетворении по следующим основаниям 1 . В соответствии с положениями Налогового кодекса в ходе проведения выездной проверки налоговая инспекция вправе затребовать, а налогоплательщик обязан представить документы и информацию (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 1, 2 п. 1 ст. 31, п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). При этом законодательством не установлен закрытый перечень документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения. Кроме того, поскольку проверка правильности исчисления и уплаты налога проводится налоговым органом, то именно он, а не налогоплательщик определяет полноту и комплектность первичных документов, регистров учета и аналитических материалов, необходимых для проверки. А значит налогоплательщик не вправе отказывать в предоставлении имеющихся у него документов, которые относятся к проверяемому периоду, в том числе регистров бухгалтерского и налогового учета, аналитических материалов по причине того, что они по его мнению не относятся к предмету проверки.

О том, в каких случаях выездная проверка проводится на территории налоговой инспекции, читайте в материале «Место проведения выездной налоговой проверки» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Также ведомство указало, что на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу могут оказывать влияние косвенные обстоятельства, в том числе касающиеся возможного получения необоснованной налоговой выгоды. А значит, требуется оценка отдельных первичных документов и документов налогового или бухгалтерского учета, проверка их достоверности, правильности и полноты отражения на основании анализа данных счетов бухгалтерского учета, а также других документов и доказательств, подтверждающих достоверность сведений, указанных в данных документах.

Позицию налоговых органов поддерживают и суды. Так, согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2010 г. № 441-О-О выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля.

1 С текстом решения ФНС России от 19 июня 2019 г. № СА-4-9/[email protected] по жалобе налогоплательщика можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России.

Налоговая проверка: все что нужно знать предпринимателю

Руководитель коллегии адвокатов
«Комиссаров и партнеры»

специально для ГАРАНТ.РУ

Еще одна не менее важная проверка, осуществляемая органами исполнительной власти – это налоговая проверка. ФНС России проверяет соблюдение юридическими лицами и ИП законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения налоговых проверок урегулирован главой 14 НК РФ, посвященной налоговому контролю.

Существует два типа проверок: камеральные (без выезда, проводимые в налоговом органе) и выездные (с визитом по месту нахождения организации).

При камеральной налоговой проверке налоговый орган анализирует изначально имеющиеся в распоряжении у налогового органа документы в отношении налогоплательщика, налоговые декларации, а также документы, предоставленные налогоплательщиком по запросу проверяющего.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев и не требует специального решения руководителя налогового органа о ее проведении.

Если камеральная проверка выявляет ошибки, несоответствия или противоречия в документах, проверяющий запрашивает у налогоплательщика пояснения и требует исправления нарушений. Организация в свою очередь может возражать, подкрепляя свои пояснения по факту допущенных ошибок документами бухгалтерского учета. Если по итогам проверки все же будет установлен факт нарушения налогового законодательства, налоговый орган составит акт проверки.

Выездная проверка проводится на основании решения руководства налогового органа непосредственно в помещении по месту нахождения проверяемой организации.

Предметом проверки является правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов за определенный период (не более трех лет ранее предшествующего налогового периода).

Выездная проверка проводится в двухмесячный срок (в исключительных случаях не более четырех месяцев, в особо исключительных случаях – не более шести месяцев).

Течение срока проверки может быть приостановлено в связи с истребованием документов, назначением экспертизы, переводом документов на русский язык, получением информации от иностранных органов. В этом случае действия налогового органа на территории проверяемого юридического лица прекращаются и последнему возвращаются все запрошенные подлинники документов (не считая изъятых в ходе выемки).

Повторная выездная проверка проводится в случаях, если вышестоящий налоговый орган примет решение проверить качество ранее проведенной проверки вашей организации или в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларацией по проверяемом налогу с суммой налога в размере меньше ранее заявленного.

Налоговый орган имеет право:

  • проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
  • производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщика;
  • истребовать документы, необходимые для проверки (при этом требование о представлении документов передается руководителю или уполномоченному представителю организации лично под расписку);
  • производить выемку документов при наличии оснований полагать, что документы, относящиеся к предмету проверки, могут быть сокрыты от проверяющих, подменены, изменены или уничтожены, например, при отказе в предоставлении документов (выемка производится только на основании отдельного мотивированного постановления);
  • вызвать любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для целей проверки, в качестве свидетеля для дачи показаний;
  • при воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию или в помещения налогоплательщика составить акт и самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате;
  • производить фото- и видеосъемку при проведении осмотра, копировать документы;
  • привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками, для участия в осмотре и иных действиях по осуществлению налогового контроля;
  • истребовать у вашего контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика эти документы (информацию);
  • вскрывать помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы при отказе лица, у которого производится выемка добровольно дать доступ к документам;
  • привлекать экспертов для разъяснения вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле (экспертиза назначается на основании отдельного постановления, при этом налогоплательщик вправе заявить отвод эксперту, предлагать кандидатуры экспертов, ставить вопросы перед экспертом, присутствовать во время проведения экспертизы, знакомиться с результатами экспертизы, давать объяснения и представлять возражения на заключения эксперта, просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы).
Читайте так же:  Как отказаться от земельного налога участка

Налоговый орган не имеет права:

  • истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление не предусмотрено законом;
  • проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;
  • проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение года (за исключением особых случаев);
  • проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг;
  • без участия понятых проводить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, а также осмотр документов и предметов;
  • требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган;
  • истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок;
  • производить выемку документов и предметов в ночное время;
  • ставить перед привлеченным экспертом вопросы, выходящие за пределы специальных познаний эксперта;
  • привлекать в качестве понятых сотрудников ФНС;
  • причинять неправомерный вред проверяемому и его имуществу.

Краткий порядок действий при появлении проверяющих из ИФНС в вашем офисе.

  • Пригласите вашего юриста или адвоката для того, чтобы он оказал вам юридическое сопровождение в ходе проверки.
  • Попросите проверяющего предъявить служебное удостоверение и решение о проведении проверки.
  • Предоставьте проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом проверки.
  • Выдайте проверяющим истребуемые документы лично (через представителя) либо по почте заказным письмом, в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика в течение 10 дней.
  • Если вы не имеете возможности представить истребуемые документы в установленный срок, то вам необходимо в течение одного дня письменно уведомить проверяющих о невозможности представления в указанные сроки документов с объяснением причин, и о сроках, в течение которых вы можете представить истребуемые документы. Напомню, что непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ в соответствии со ст. 126 НК РФ.
  • Проверьте наличие у проверяющего постановления о производстве выемки, если таковая производится.
  • Проверьте правильность содержания протокола выемки и описей к нему (там должно содержаться точное указание наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимость предметов).

Последствия проверки

По итогам проверки составляется акт.

В случае если вы не согласны с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, то в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вам необходимо представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту с приложением документов, подтверждающих ваши доводы (при наличии).

Далее руководитель налогового органа принимает решение по факту допущенных нарушений налогового законодательства, выявленных в результате проверки. Срок принятия решения составляет 10 дней.

На рассмотрение материалов налоговой проверки руководителем налогового органа вызывается сам налогоплательщик, который может давать свои пояснения по всем обстоятельствам, связанным с вменяемым ему нарушениями.

В результате рассмотрения материалов проверки налоговый орган устанавливает, имело ли место налоговое правонарушение, имеются ли основания для привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также смягчающие и отягчающие вину обстоятельства.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия по налоговому контролю для получения дополнительных доказательств (на срок не более одного месяца) либо вынести решение о привлечении к ответственности налогоплательщика или об отказе в привлечении к ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и пеней, а также размер штрафа, указываются срок, в течение которого налогоплательщик вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения. Решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения проверяемому лицу.

Если проверяющие нарушили вышеописанные правила рассмотрения материалов налоговой проверки, например не обеспечили налогоплательщику возможности присутствовать при рассмотрении материалов проверки, возможности давать объяснения, решение о привлечении к ответственности может быть отменено вышестоящим налоговым органом.

В случае неисполнения в добровольном порядке решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение нарушения, налоговые органы вправе обратиться в суд.

В следующей части я расскажу об особенностях проверки, проводимой полицией, а о том, что нужно знать и как действовать, если пришли проверяющие из прокуратуры и Роспотребнадзора, читайте в моих предыдущих авторских колонках.

Подготовка первичных документов для проверки налоговыми органами

Елена Михайлова, Ведущий аудитор АК «Анеста Аудит»

Чаще всего налоговые проверки проводятся в организациях, где есть льготы, значительные затраты или убытки в течение нескольких налоговых периодов, а также, если компания предъявила к вычету значительную сумму НДС. Учитывая то, что камеральная проверка может проводиться в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации, налогоплательщик должен быть постоянно готов к истребованию документов налоговыми органами.

Формы первичных учетных документов, которые используются в компании, должны быть утверждены в учетной политике. Организация может принимать к учету либо унифицированную первичную документацию, либо самостоятельно разработанную с соблюдением всех реквизитов, указанных ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Каковы наиболее распространенные претензии налоговых органов?

Среди них можно выделить следующие:

  • документ оформлен от имени компании, незарегистрированной в ЕГРЮЛ, а это значит, что компании-контрагента не существует;
  • документ подписан неуполномоченным лицом. Правом подписи документов обладает только определенный круг лиц, уполномоченный приказом либо доверенностью;
  • в первичном документе указана стоимость в иностранной валюте. К внешнеторговым компаниям или сделкам за рубежом должен быть обязательно приложен перевод на русский язык.
  • первичная документация отсутствует.
Читайте так же:  Льгота на налог земельного участка

На что следует обратить внимание при получении первичных документов?

При получении товара обязательно необходимо убедиться в правильности оформления всех сопроводительных документов, наличии всех необходимых реквизитов в накладной и счете-фактуре. При приемке акта выполненных работ (оказанных услуг) нужно обратить внимание на то, чтобы в акте присутствовала необходимая информация, предусмотренная ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Поскольку основным поводом для налоговой проверки является проверка обоснованности выплат налоговых вычетов, а в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, указанные в статье 171 НК РФ, производятся на основании: счетов-фактур, полученных при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих уплату сумм налога при ввозе товара на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога удержанного налоговыми агентами и других документов, пристальное внимание нужно обращать на правильность заполнения именно этих первичных документов.

Проверка налоговых вычетов — один из основных поводов для истребования документов.

Согласно законодательству организации могут пользоваться некоторыми видами налоговых вычетов. Самым значительным по сумме вычетов является возмещение налога на добавленную стоимость. Величина НДС, предъявляемого к возмещению, иногда может доходить или даже превышать сумму налога, подлежащего уплате, в этом случае налоговые органы могут удостовериться в правильности поданной декларации по НДС.

При проверке НДС чаще всего возникают проблемы с правильностью оформления счетов-фактур. НДС не подлежит возмещению, если счет-фактура от поставщика оформлена неправильно. Порядок оформления счетов-фактур определен Письмом Федеральной налоговой службы от 12.08.2009 № ШС-22-3/[email protected] «О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами». В счете-фактуре должно быть указано полное и сокращенное наименование продавца, его адрес, ИНН плательщика и покупателя, номер платежно-расчетного документа (в том случае, когда осуществлялся авансовый платеж), верно рассчитанный НДС и правильно поставленные подписи.

Следует иметь в виду, что с 01.01.2010 вступила в действие новая редакция п. 2 ст. 169 НК РФ. Согласно которой налоговики не могут отказать в принятии НДС к вычету, если в счете-фактуре допущены ошибки, но документ позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товара (работ, услуг), имущественных прав, ставку, сумму налога.

Проверка расходов организации заключается в следующем:

При некоторых системах налогообложения, расходы компании уменьшают базу налога на прибыль. Перечень и порядок оформления таких расходов строго регламентирован законодательством.

При проверке расходов организации налоговые инспекторы обязательно потребуют договоры, акты, а при отсутствии либо несоответствующем оформлении таковых, расходы будут считаться неподтвержденными.

При отсутствии на первичных документах расшифровки подписи — это так же будет рассматриваться поводом для снятия расходов.

Если компания списывает безнадежный долг, сроком более 5 лет и не представит первичные документы, подтверждающие долг, то налоговая инспекция так же вправе снять расходы. Независимо от того, что по истечении 5 лет организация вправе уничтожить первичные документы.

Какие документы может истребовать налоговая инспекция в соответствии с требованиями законодательства?

В НК РФ не установлен исчерпывающий перечень документов, которые могут быть истребованы налоговым органом для проведения проверки, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика. В связи с этим налоговые органы имеют право потребовать достаточно большой круг документов, среди которых можно выделить следующие: первичная документация, хозяйственные договоры, любые бухгалтерские регистры. Главное условие — документы должны относиться к расчету по уплате налогов за проверяемый период.

Порядок истребования документов определен в статье 93 НК РФ. Если организация не представит запрашиваемые документы или сделает это позже установленного срока, то на основании ст. 126 НК РФ на нее может быть наложен штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Как подготовить документы для передачи в налоговый орган?

В налоговую инспекцию предоставляются копии документов, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены мастичной печатью организации, с указанием даты предоставления, подписанные директором и бухгалтером.

Как показывает практика, компаниям, особенно крупным, бывает довольно сложно подготовить, перепроверить и предъявить документы в указанные законодательством сроки, поэтому ведению первичной документации следует уделять особое внимание на протяжении всей деятельности и исправлять возникающие ошибки по мере их появления.

Какие требуют документы для проверки ИП?

Документы для проверки ИП периодически требует налоговая инспекция. Это пакет отчетных бумаг, перечень которых установлен на законодательном уровне. Их наличие и ведение является обязательным и подлежит предоставлению проверяющим органам в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами.

Требования налоговой службы

Наиболее часто хозяйствующие субъекты, занимающиеся предпринимательством в индивидуальном порядке, подвергаются проверкам и контролю со стороны налоговой инспекции. Каждый предприниматель должен знать, какие документы нужны для проверки ИП, чтобы в результате проверки налоговый орган не выявил нарушений.

В соответствии с законом РФ определено 2 вида проверки со стороны налоговой службы: выездной контроль на место деятельности индивидуального предпринимателя и камеральный контроль. Они различны, так как проводятся в разных порядках и осуществляют проверочный процесс путем просмотра отчетной документации за различные периоды.

Каждый индивидуальный предприниматель для того, чтобы обеспечить хорошие результаты по камеральной налоговой проверке, должен предоставить в государственный налоговый орган соответствующую документацию. Наиболее важный вид отчетности – декларация. Именно на ее основе проводится ревизия по результатам деятельности за определенный временной промежуток.

Бланк декларации должен быть правильно заполнен, все вносимые данные изначально проверяются, чтобы потом не было выявлено расхождений. Заполнение документа проводится на основании достоверной и полной информации. ИП должен учитывать, что все расчеты, вносимые в декларацию, проверяются, поэтому особенно ответственно необходимо подойти к процедуре расчета налоговых выплат.

Если налоговый инспектор при проведении проверки выявил неточности или ошибки, он составляет специальное уведомление, которое направляется ИП. В нем может содержаться требование предоставить первичную отчетную документацию. Речь идет о бухгалтерских документах, например, о балансе или финансовом отчете.

Первичная документация позволяет индивидуальному предпринимателю опровергнуть обвинение о том, что в налоговой декларации замечены нарушения или неверные сведения, если в действительности все расчеты проведены правильно. Это позволит избежать штрафов.

Сколько хранить документы

Буквально в прошлом году было опубликовано письмо Минфина на эту тему (от 23.03.2016 №03-02-08/16273). Коротко о том, что пишет Минфин в этом письме:

  • в данном документе речь идет о хранении первички, связанной с исчислением и уплатой налогов;
  • в связи с этим, чиновники, ссылаясь на пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, говорят о необходимости хранения таких документов в течение не менее четырех лет;
  • при этом речь идет не только о документах, хранящихся на бумажном носителе, но и об электронных;
  • также в части порядка хранения (уничтожения) документов, чиновники ссылаются на Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные Приказом Минкультуры России от 31.03.2015 №526.
Читайте так же:  Чем грозит сдача квартиры без уплаты налогов

Если в разных нормативных правовых актах установлены разные сроки хранения одного и того же документа, то определять срок хранения документа надо по тому акту, который предусматривает больший срок.

Основные из специальных сроков хранения документов приведены в таблице.

Вид документа

Срок хранения

Документы, используемые для целей налогообложения, в т. ч. первичные документы и счета-фактуры

Четыре года после окончания налогового периода, в котором документ последний раз использовался для исчисления налога и составления налоговой отчетности (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ, Письма Минфина от 02.03.2015 №03-02-08/10499, от 22.07.2013 №03-02-07/2/28610, от 30.03.2012 №03-11-11/104, Информация Минфина №ПЗ-13/2015 (п. 2)).

Например, документы по основным средствам надо хранить в течение четырех лет, следующих за годом, в котором ОС будет:

  • или полностью самортизировано (письмо Минфина от 12.02.2016 №03-03-06/1/7604);
  • или ликвидировано;
  • или продано. Если ОС продано с убытком, то документы по нему надо хранить в течение четырех лет, следующих за годом, в котором такой убыток был полностью включен в расходы для целей налогообложения.
Регистры налогового учета и налоговая отчетность (декларации, расчеты авансовых платежей, справки 2-НДФЛ и т.п.)

Пять лет после окончания периода, за который они составлены (ст. ст. 382, 392, 394, 396 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 №558). Документы, используемые для начисления и уплаты страховых взносов (расчетно-платежные (форма N Т-49), расчетные (форма N Т-51) и платежные (форма N Т-53) ведомости, кассовые и банковские документы по выплатам работникам, больничные, платежные поручения на перечисление взносов, расчеты по страховым взносам и т.п.)

Шесть лет после окончания года, в котором документ последний раз использовался для начисления страховых взносов и составления отчетности по ним (пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Документы по личному составу (т.е. документы, отражающие трудовые отношения), в т.ч. трудовые договоры, личные карточки (форма N Т-2), лицевые счета (форма N Т-54) работников, приказы и распоряжения о приеме на работу, переводе, увольнении, премировании и т.п.

Документы, созданные (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):
  • до 2003 г., хранятся 75 лет со дня создания;
  • в 2003 г. и позже — 50 лет со дня создания.
Кассовые документы на выдачу зарплаты (в т.ч. расчетно-платежные (форма N Т-49) и платежные (форма N Т-53) ведомости)

Пять лет после окончания года, в котором составлен документ (ст. 412, п. 1.4 Перечня).

Но при отсутствии лицевых счетов (форма N Т-54) за этот год кассовые документы на выдачу зарплаты, созданные (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):

  • до 2003 г., хранятся 75 лет со дня создания;
  • в 2003 г. и позже — 50 лет со дня создания.
Табели (графики), журналы учета рабочего времени

Пять лет после окончания года, в котором они составлены (ст. 586, п. 1.4 Перечня).

Но при отражении в документах по учету рабочего времени периодов работы во вредных или опасных условиях труда они хранятся (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):

  • если созданы до 2003 г. — 75 лет со дня создания;
  • если созданы в 2003 г. и позже — 50 лет со дня создания.

На что не имеют права налоговики

Региональные и местные власти также не вправе расширять путем принятия нормативных правовых актов круг документов, представляемых для камеральной проверки.

Налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).

Видео (кликните для воспроизведения).

Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ, если они не связаны непосредственно с исчислением проверяемого налога.

По общему правилу, повторно запрашивать документы в ходе камеральной проверки, которые налогоплательщик ранее уже представлял в инспекцию при проведении в отношении него камеральных или выездных налоговых проверок, а также документы, представленные им в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга, запрещен.

Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него нельзя понять, какие именно документы должны быть представлены, но можно сделать вывод о круге истребуемых документов.

Например, в требовании указано: «Представить документы, подтверждающие право на применение льготы по налогу на имущество организаций в III квартале 2017 г.».

На практике выгоднее обратиться к инспектору за уточнением требования, что бы он конкретизировал какие именно документы его интересуют. Однако не стоит обращаться за разъяснениями, если вы не желаете представлять документы и готовы отстаивать свою позицию в суде. В этом случае ваше обращение просто даст повод налоговикам уточнить требование.

Другие случаи

Если хозяйствующий субъект выбрал ЕНВД, для него не предусмотрена документация, в которой отражаются бухгалтерские операции. Однако при проверке он должен быть готов к тому, чтобы у него все документы, связанные с его предпринимательской деятельностью, были оформлены правильно.

Отчетная документация напрямую зависит от того, какие бизнес-процессы реализуются со стороны ИП. Ему необходимо вести документацию относительно всех реализационных мероприятий. Туда же вносят сведения о движении товарных единиц, которые находятся в обороте у ИП. Предприниматель должен составлять отчетность, в которой будут отображаться оценочные мероприятия по запасам. Отдельное внимание уделяется отчетности, связанной с кассовыми расчетами. Наличие наемного персонала обуславливает необходимость ведения документов со сведениями о трудящихся.

При использовании ЕНВД хозяйствующий субъект должен быть готов при проверке предоставить такой пакет документов:

  • налоговую декларацию;
  • арендный договор или документ, подтверждающий, что ИП является собственником помещения, где проводятся бизнес-процессы;
  • отчетную бухгалтерскую документацию, в том числе соответствующие регистры;
  • специальную книгу, в которой отображаются проводимые кассовые мероприятия;
  • документ, отражающий штат (при наличии наемного персонала);
  • ведомости, где отражены расчетные операции за отчетный период;
  • отчетные документы, куда вносятся данные о проводимых взносах в государственные органы.
Читайте так же:  Земельный и имущественный налог

Если индивидуальный предприниматель выбрал упрощенный налоговый режим, он должен учитывать, что проверяющие лица потребуют специальную отчетность. Наиболее важным документом считается книга расходов и доходов. Под проверку могут попасть и первичные отчеты за соответствующий отрезок времени, а также регистры, с помощью которых осуществляются учетные бухгалтерские процессы.

Перед проверкой каждый хозяйствующий субъект должен основательно подготовиться и просмотреть всю имеющуюся документацию. Однако необходимо быть готовым и к внеплановым проверкам. В процессе деятельности лучше соблюдать все требования.

Какие документы могут запросить налоговики во время выездной проверки

На какие документы инспекторы имеют право

В требовании о предоставлении документов указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговый орган в рамках выездной проверки может истребовать практически любой документ, относящийся к проверяемому налогу и позволяющий установить правильность его исчисления.

Еще раз особое внимание на то, что истребуемые налоговиками документы должны иметь прямое отношение к предмету выездной проверки.

Что должно быть написано в решении о проведении проверки

1. Полное и сокращенное наименование проверяемой организации либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

2. Предмет проверки — налоги, правильность исчисления и уплаты которых налоговый орган намерен проверить;

3. Периоды, за которые проводится проверка;

4. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение ревизии.

Конечно, важны все четыре пункта. Но, для нас в данном случае наибольший интерес представляют пункты 2 и 3. Поскольку именно из их содержания мы понимаем, какие документы будут у нас запрашивать: по каким налогам (проверка тематическая или комплексная) и за какой период. Обратите внимание, что в предмете проверки должны быть указаны конкретные налоги, которые налоговые органы намерены проверить.

Важен аспект, который часто упускается из вида при проверке: налоговики проверяют только правильность формирования налоговой базы и исчисления налогов, а также своевременность их перечисления в бюджет. И все! Помните, что они не аудиторы.

Что требовать инспекторы не имеют права

По этому поводу достаточно судебной практики, одно из последних – постановление АС МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014.

Я же приведу прямые нормы НК РФ по данному поводу (практически, это готовый текст возражений на запросы налогового органа):

  • налоговый орган вправе истребовать документы, обязанность ведения которых установлена законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ);
  • эти документы должны содержать информацию, служащую основанием для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ);
  • в ст. 126 НК РФ нет упоминания о возможности привлечения к налоговой ответственности за непредставление документов, не предусмотренных налоговым законодательством. Следовательно, при истребовании документов, которые не соответствуют указанным критериям, их представление будет являться правом, а не обязанностью компании (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ);
  • ФНС России указывает, что налоговые органы не вправе истребовать отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (письмо от 13.09.2012 №АС-4-2/[email protected]).

Суды также приходят к выводу о том, что истребование бухгалтерских документов, не являющихся первичными, неправомерно. А предъявление штрафных санкций за их непредставление незаконно (в частности, постановление ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15).

Как представить документы

Если документы составлены на бумажном носителе, их можно представить:

— в виде заверенных копий, передав в налоговый орган лично или через представителя либо направив по почте заказным письмом;

— в электронной форме в виде электронных образов. Для этого документ, составленный на бумажном носителе, нужно преобразовать в электронную форму путем сканирования с сохранением реквизитов документа. Указанные электронные образы представляются в налоговый орган по форматам, установленным ФНС России, по телекоммуникационным каналам связи.

В случае необходимости, при проведении камеральной налоговой проверки инспектор вправе ознакомиться с подлинниками истребуемых документов.

Минфин России уточняет, что такая необходимость может возникнуть в следующих ситуациях:

— налоговый орган обнаружил несоответствие имеющихся у него сведений тем сведениям, которые представил налогоплательщик;

— необходима сверка представленных копий с соответствующими оригиналами документов.

По общему правилу, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования.

Если требование налоговый орган направил в последние дни камеральной проверки, и вы получили его уже после истечения трехмесячного срока, установленного для ее проведения, то данное требование вы должны исполнить.

Оригиналы или копии?

  • проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа;
  • выемка документов в соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.

Поэтому в ходе любой налоговой проверки налоговики проводят ревизию полноты и правильности исчисления налогов на основании копий документов, представленных налогоплательщиком. Однако, как показывает судебная практика, налогоплательщик вправе представить на проверку и подлинники документов. В качестве доказательства можно привести постановление ФАС УО от 04.02.2008 №Ф09-107/08-С3 по делу №А76-1221/07.

Какие документы может потребовать налоговая при проверке?

Какие документы может требовать от вас налоговая? Как не предоставить лишнюю информацию и не попасть на штраф? Наш автор Марат Самитов начинает серию статей про камеральную проверку.

По общему правилу налоговые органы не вправе истребовать в ходе камеральной проверки дополнительные сведения и документы, но есть отдельные исключения, когда их истребование допустимо. В частности, инспекция вправе запросить у налогоплательщика документы, которые он должен был приложить к декларации в соответствии с Налоговым кодексом РФ, но не приложил.

Как направляют требования

1) вручение под расписку. Момент передачи требования определяется по отметке о его получении, которую на требовании проставляет налогоплательщик или его представитель;

2) направление по почте заказным письмом. Требование считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки соответствующего заказного письма.

3) передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Нередко на практике направленное по почте требование не доходит до налогоплательщика, поскольку он не принял мер по получению корреспонденции по своему адресу. В таких случаях инспекция произведет доначисления по налогам, сославшись на непредставление документов по требованию. Однако это не лишает налогоплательщика права впоследствии представить документы в вышестоящий налоговый орган в процессе обжалования решения инспекции.

Требование о представлении документов в связи с камеральной проверкой должно быть составлено не позднее срока ее окончания. В то же время на практике налоговики иногда истребуют документы и за пределами срока камеральной проверки в нарушение ст. 88 НК РФ. Президиум ВАС РФ в подобной ситуации встал на сторону налогоплательщика. Требование о представлении документов, направленное инспекцией после того, как истек срок камеральной проверки, суд признал незаконным (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 N 10349/09).

Читайте так же:  Штраф за неявку в налоговую по уведомлению

В каких ситуациях НК разрешает инспекторам запрашивать документы

1. У налогоплательщика есть операции (имущество), по которым он применил налоговую льготу. Документы, которые подтверждают право на заявленную в декларации льготу.

2. Налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Документы, которые подтверждают правомерность вычетов налогоплательщика по ст. 172 НК РФ

3. Налогоплательщик является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ.

Сведения, которые отражают:

— период участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества;

— приходящуюся на него долю прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества

4. Налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой сумма налога к уплате меньше, либо сумма убытка больше, чем в ранее представленной отчетности за тот же период. При этом «уточненка» подана спустя два года со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий отчетный (налоговый) период

Документы, перечисленные в п. 8.3 ст. 88 НК РФ, а именно:

— первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях отчетности;

— аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения.

5. Проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Документы, на основании которых налог исчислялся и уплачивался.

6. Сведения об операциях, отраженные в представленной налогоплательщиком декларации по НДС, противоречат друг другу или не соответствуют данным о тех же операциях, которые содержатся:

— в декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным подать декларацию по НДС;

— в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом

Счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям. К иным документам можно отнести, например, книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

7. Налогоплательщик, использующий налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, представил в налоговый орган декларацию, в которой заявлена такая льгота.

Документы и сведения, которые подтверждают соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к таким проектам и их участникам, установленным Налоговым кодексом РФ и законами соответствующих субъектов РФ.

8. Налогоплательщик представляет декларацию по акцизам, при этом выполняется любое из следующих условий:

— в декларации заявлены налоговые вычеты по ст. 200 НК РФ в связи с тем, что покупатель вернул налогоплательщику ранее реализованные подакцизные товары, кроме алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции;

— декларация представлена в связи с тем, что налогоплательщик — производитель алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции возвратил этиловый спирт поставщику — производителю этилового спирта;

— в декларации отражены налоговые вычеты сумм акциза, которые налогоплательщик уплатил при ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения вычетов сумм акциза. Исключением являются документы, ранее представленные в налоговые органы по иным основаниям.

9. Проводится камеральная проверка расчета по страховым взносам, в котором отражены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, и применены пониженные тарифы страховых взносов

Сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

10. Проводится камеральная проверка декларации по налогу на прибыль, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ.

Пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и первичные и иные документы, подтверждающие правомерность его применения.

Что требуется для выездной ревизии

Для индивидуальных предпринимателей сложным моментом оказывается выездная проверка налоговой инспекции. Как правило, она проходит нечасто.

Особое внимание уделяется хозяйствующим субъектам, которые достаточно часто предоставляют инспекторам налоговые декларации с неправильными данными.

Ревизия выездного характера требует, чтобы ИП предоставил для контроля не только декларацию, но и другую отчетную документацию, где представлены финансовые результаты по реализуемой хозяйственной деятельности.

Контролю могут подвергаться и отчеты, куда вносятся сведения о применении контрольно-кассового аппарата.

Субъект предпринимательства обязан предоставить уполномоченным налоговым инспекторам все документы, которые могут быть потребованы с их стороны. В отчетности должна содержаться информация, которая подтверждает проведение тех или иных бизнес-операций за отчетный период. Кроме того, должностные лица могут заинтересоваться отчетными сведениями, которые касаются совершения всех хозяйственных процессов.

Наиболее важная документация, которая подлежит проверке при реализации выездной ревизии:

  • документ, подтверждающий регистрацию конкретного ИП в территориальной налоговой службе;
  • свидетельства, где указано, что ИП стоит на учете в таких государственных органах, как Пенсионный фонд и Фонд социального страхования;
  • налоговая декларация за различные отчетные периоды;
  • документы, где представлены данные по проводимым бухгалтерским операциям;
  • отчетная документация по кассовым операциям, где отражаются сведения по проведенным расчетным мероприятиям использования наличных денежных средств;
  • выписки из банка, в котором открыт расчетный счет ИП;
  • разрешительный документ в виде лицензии, если проводимая деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законом;
  • документация, подтверждающая возможность ИП применять те или иные льготы, которые определяются на основании специально принятых нормативно-правовых актов.

Все отчетные документы должны быть правильно оформлены, иначе налоговый орган выявит нарушение, что повлечет за собой штрафные санкции. Когда уполномоченное должностное лицо от государственной инспекции приходит с проверкой, ИП нужно поинтересоваться об основаниях данного мероприятия. У проверяющего должен быть приказ. Если индивидуальному предпринимателю не предоставляют уведомление на бумажном носителе о проверке, он может не предоставлять отчетную документацию. Это действие считается абсолютно законным. После того как проверочное мероприятие закончено, инспектор обязан выдать ИП специальный акт, в который вносят полученные результаты.

Что будет, если не представить документы

Видео (кликните для воспроизведения).

Это единственная налоговая санкция за указанное правонарушение.

Так, например, налоговики не вправе заблокировать вам расчетные счета только на том основании, что вы не исполнили требование о представлении документов.

Источники

Документы для проверки налоговой инспекции
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here