Декларация налог на прибыль некоммерческие организации

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Декларация налог на прибыль некоммерческие организации" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Несмотря на то что извлечение прибыли не является приоритетом некоммерческих организаций (НКО), они так же признаются плательщиками налогов, пусть и не самыми основными «наполнителями» бюджета. С НКО взимается ряд налогов и сборов, но при этом учитываются специфические особенности их деятельности, которые обуславливают некоторые налоговые льготы.

Рассмотрим вопросы, касающиеся порядка налогообложения НКО по полагающимся для них федеральным налогам и сборам.

Законодательное регулирование НКО как субъекта налогового права

Пусть прибыль – не главная цель некоммерческих структур, но наличие ее возможно в большинстве случаев. Главное, чтобы ее получение преследовало заявленные организацией задачи, а не использовалось для прикрытия с целью налоговых льгот. Чтобы контролировать применение прибыли НКО по назначению, существуют положения Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (свежая редакция от 31 декабря 2014 года) «О некоммерческих организациях».

Налоговый Кодекс РФ признает обязанность НКО платить налоги на прибыль, поскольку она может быть у таких организаций (ст. 246 НК РФ), и предоставлять декларации на основании бухучета по общим требованиям.

Кому необходимо заполнять Лист 07 Декларации

Лист 07 является отчетом о целевом использовании поступивших налогоплательщику средств, имущества, работ, услуг в рамках благотворительности, а также при целевом финансировании и поступлениях. Отчет подается в составе «Декларации налога на прибыль» (Лист 07) только по окончании налогового периода, т.е. при сдаче годовой формы по «прибыли» (п. 14 ст. 250 НК РФ). Напомним, что крайний срок подачи Декларации (включая Лист 07) за 2018 год – 28 марта 2019 г.

«Отчет о целевом использовании имущества…» (Лист 07), бланк его можно скачать ниже.

Подробно вышеприведенные категории доходов раскрываются в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Целевые поступления включают поступления из бюджета, а также безвозмездные поступления от юрлиц и граждан на содержание и ведение уставной деятельности НКО (некоммерческих организаций). Они не включаются в базу по налогу (за исключением подакцизных товаров). К средствам целевого финансирования относят имущество, которое было получено и использовано только по тому назначению, которое определил сам источник финансирования. Если использовать данные средства в иных целях, они будут признаны внереализационным доходом. При нецелевом использовании средств бюджета применяются нормы бюджетного законодательства. Источник поступлений может устанавливать сроки использования целевых средств и иные условия.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Получив любые целевые средства, налогоплательщикам следует организовать по ним раздельный налоговый учет (включая учет доходов/расходов), в противном случае они будут считаться внереализационными налогооблагаемыми доходами.

В Листе 07 не отражаются субсидии бюджетным и автономным учреждениям, а также, доведенные до казенных учреждений лимиты бюджетных ассигнований.

Региональное налогообложение НКО

Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Налог на имущество

Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации. Основанием для учета выступает остаточная стоимость фондов по данным в бухотчетности. Общепринятая ставка данного налога – 2,2%, если региональная власть не сочтет нужным ее снизить, на что она имеет право. Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками.

Для НКО разных типов порядок взыскания налога на имущество и льгот на него отличается:

  1. Безусловные бессрочные льготы по этому налогу на основании закона предусматриваются для ряда НКО, таких как:
    • организации религиозного характера и обслуживающие их;
    • научные госструктуры;
    • уголовно-исполнительные ведомства;
    • организации-собственники культурных и исторических памятников.
  2. Льготы по налогу на имущество предоставляются НКО, в членстве которого инвалиды составляют более 50% (один тип льгот) или 80%.
  3. Автономные НКО, разные фонды, кроме общественных, а также некоммерческие партнерства не получают льгот по налогу на имущество.

Налог на землю

Если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них обязателен к уплате земельный налог. Он составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Некоторые НКО полностью освобождены от этого налога:

  • общества инвалидов в составе не менее 80% (если участок в собственности исключительно у них);
  • уголовно-исполнительная система Минюста РФ;
  • религиозные структуры.

К СВЕДЕНИЮ! Скидки на земельный налог другим видам НКО может предоставить местная власть.

Транспортный налог

Если в НКО зарегистрированы транспортные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, управления, хозяйственного ведения, они подлежат обложению транспортным налогом на общих основаниях.

Особые правила взимания налога на прибыль

Как было отмечено выше, не вся прибыль НКО вправе облагаться налогом. Правомерное уменьшение налоговой базы на прибыль может быть применено только при соблюдении ряда условий:

  1. Учет целевых и нецелевых поступлений в НКО должен вестись раздельно, только тогда целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на основании льготы для некоммерческих организаций. Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.
  2. Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:
    • реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
    • внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др.

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

СПРАВКА! Ставка налога на прибыль для НКО такая же, как и для коммерческих структур: 24%, из которых 6,5% пойдет в федеральный бюджет, а 17,5% – в бюджет того субъекта РФ, к которому принадлежит некоммерческая организация. Последняя часть может быть снижена по инициативе местных властей, в чей бюджет она предназначается.

Читайте так же:  Уплата штрафов налоговым органам

obrazec_zapolneniya_lista_07_deklaracii_po_nalogu_na_pribyl.jpg

Похожие публикации

«Декларация по налогу на прибыль» и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572. Наряду с разделами, обязательными к заполнению всеми налогоплательщиками (титул, подраздел 1.1 раздела 1, Лист 02 и приложения 1, 2 к нему), некоторые листы включаются в декларацию только при наличии соответствующих показателей. К таковым относится и Лист 07 налоговой декларации, в котором раскрывается целевое использование определенных поступлений. В этом материале мы расскажем, кто должен представлять данный лист, и как его заполнить. В конце статьи можно найти образец заполнения Листа 07.

Другие федеральные налоги для НКО

Кроме главных фискальных отчислений (налога на прибыль и НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

  1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юрлицами. Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:
    • финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
    • государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
    • НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
    • спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;
  2. Таможенная пошлина. А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень.

Общий режим или УСН

НКО имеет право выбора, находиться ли им на общей системе налогообложения или перейти на «упрощенку». НКО – плательщики УСН ограничиваются единым налогом, не оплачивая:

Как известно, для применения УСН существует лимит доходов в 45 млн руб. за последние 9 месяцев работы. Для некоммерческих организаций в эту сумму не считают поступления на целевые нужды (гранты, пожертвования, субсидии, взносы учредителей и членов и т.п.).

ВНИМАНИЕ! Льгота на ставку налога на зарплату сотрудников для НКО при применении «упрощенки» больше не действует.

Налог на прибыль НКО

Некоммерческие организации ведут раздельный учет в программе – предпринимательская и уставная деятельность отдельно. Общехозяйственные расходы могут распределяться (аренда офиса, зарплата руководителя, страховые взносы с зарплаты руководителя и т.д.).

Доходы – все, что поступило в организацию. Есть доходы, которые облагаются налогом на прибыль, есть которые не облагаются.

Также делятся расходы:

– расходы, которые можно признать затратами в целях исчисления налога на прибыль;

– расходы, которые мы не можем применять для целей формирования базы по налогу на прибыль.

Обратите внимание на следующие документы:

письмо от 2 августа 2013 года №03-03-06/4/31096;

письмо от 18 апреля 2013 года №03-03-06/4/13345;

статья 272 Налогового кодекса: «Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщиков»;

статья 251 Налогового кодекса «Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы».

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, подают декларацию по общему режиму налогообложения один раз в год по итогам года. При этом, в состав декларации такие организации должны включать: титульный лист, лист 02 и лист 07 при получении средств любого финансирования целевых средств и Приложение к налоговой декларации (при наличии доходов и расходов, указанных в Приложении 4 к Порядку заполнения декларации).

В декларации показывается дата поступления целевых средств целевого финансирования и срок использования.

Если лицо, которое передало вам пожертвование, не указало срок, в течение которого вы должны использовать эти деньги, то вы должны использовать их в течение года. Если вы в течение года эти целевые средства не использовали на свою уставную деятельность, то вы должны их включить в доход по налогу на прибыль.

Об обязанности НКО подавать декларацию по налогу на прибыль

Некоммерческие организации (НКО), у которых не возникает обязательств уплачивать налог на прибыль, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Состав декларации, направляемой по месту нахождения организации, определен пунктом 1.2 порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/[email protected]

При заполнении деклараций, подаваемых по местам нахождения обособленных подразделений, следует руководствоваться абзацем 2 пункта 1.4.

Письмо Федеральной налоговой службы от 15 сентября 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]

“О представлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре от 14.08.2015 № 15-25/[email protected] по вопросу представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по обособленным подразделениям некоммерческой организации (казенного учреждения), у которой не возникает обязательств по уплате данного налога, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Кодекса.

Пункт 1 статьи 289 Кодекса иных положений для некоммерческих организаций не предусматривает.

Особенности, установленные пунктом 2 статьи 289 Кодекса для некоммерческих организаций, касаются периодичности представления налоговых деклараций (только за налоговый период) и их состава.


В частности, установлено, что налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Читайте так же:  Налоговый вычет за оплату лечения ребенку

Таким образом, Кодекс не содержит положений, свидетельствующих об освобождении некоммерческих организаций от представления налоговых деклараций, составленных по итогам налогового периода, в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.

Состав налоговой декларации, представляемой за налоговый период в налоговый орган по месту нахождения некоммерческой организации, определен пунктом 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

Состав налоговых деклараций, представляемых за налоговый период в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений организации, определен в абзаце втором пункта 1.4 названного выше Порядка. Данное положение распространяется и на некоммерческие организации.

Аналогичные нормы содержались и в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, действовавшей ранее.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса Д.Ю. Григоренко

Образец заполнения Листа 07 «Декларации по налогу на прибыль»

Как заполнить Лист 07 (налог на прибыль)

Целевые средства с установленным сроком использования отражаются отдельно по каждому договору (контрагенту). Если сроки не установлены, полученные средства можно сгруппировать по каждому их виду.

В случае, когда в отчете предыдущего налогового периода есть данные о неизрасходованных целевых средствах, по которым отсутствует или не истек срок использования, их нужно перенести в текущий отчет. При переносе в отдельных строках нужно указать следующее:

В графе «2» — дата поступления средств (получения имущества, работ, услуг) со сроком использования;

в графе «3» — сумма средств (стоимость имущества, работ, услуг) с неистекшим сроком использования, или неиспользованных поступлений, не имеющих такого срока (берется из графы «6» отчета предыдущего периода).

В следующие строки вносятся данные о поступлениях, полученных в отчетном году (образец заполнения Листа 07 приведен в конце статьи):

По каждому наименованию полученных средств из приложения № 3 к Порядку заполнения декларации выбирается определенный код вида поступлений (Лист 07 графа «1») который отражается по соответствующей строке отчета.

Графы «2» (дата поступления) и «5» (до какой даты следует использовать) заполняются только по поступлениям с установленным сроком. Данные в эти графы вносят благотворительные организации, НКО и коммерческие компании,получившие целевые средства согласно п.1 ст. 251 НК РФ.

В графу «3» вносится полученная денежная сумма, или стоимость полученного имущества (работ, услуг).

Использованные (по назначению!) в отчетном году средства указываются в графе «4».

Если на конец отчетного года остались средства, по которым не истек срок использования, их отражают в графе «6» (рассчитывается как разность граф «3» и «4»).

В графе «7» нужно отразить средства, которые использовали не по назначению, либо которые не успели использовать в отведенный срок. Суммы, указанные в этой графе, включаются в состав внереализационных доходов в момент их нецелевого использования (нарушения условий получения).

В строке «Итого по отчету» подсчитывается результат по всем строкам граф 3, 4, 6 и 7.

Пример Листа 07 налога на прибыль (декларация)

Некоммерческая организация получила в 2018 году два гранта:

первый (550 тыс. руб.) получен 01.03.2018 г., срок использования – 30.08.2018 г.;

второй (600 тыс. руб.) получен 08.10.2018, срок использования – 08.04.2019г., на конец года использовано 450 тыс. руб.

Средства использовались по назначению, сроки не нарушены.

Отразим поступления в Декларации на прибыль (Лист 07). Заполнение следует начать с графы «1», для чего выберем код «010» (гранты). Каждый грант укажем в отдельной строке («01» и «02»).

Поскольку срок использования установлен, заполняем графы «2» и «5», а по неиспользованному гранту также графу «6». Сумма в графе «6» составит 150 тыс. руб. (600000 – 450000).

По итоговым суммам Листа 07 (прибыль) заполнение будет следующим:

1150000 руб. – получено средств (сумма строк графы «3»);

1000000 руб. – использовано по назначению (сумма строк графы «4»);

150000 руб. – неиспользованная сумма, по которой не истек срок (сумма строк графы «6»).

Декларация налог на прибыль некоммерческие организации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Специфика обложения некоммерческих структур НДС

Видео (кликните для воспроизведения).

Если некоммерческая организация оказывает какие-то услуги или продает товар, ей не избежать уплаты налога на добавленную стоимость, если деятельность не подпадает под освобождение от него. Список льготных видов деятельности без НДС представлен в гл. 21 НК РФ. В нем фигурируют, например, такие занятия:

  • присмотр за пожилыми людьми в домах для престарелых;
  • работа в центрах соцзащиты;
  • занятия с детьми в бесплатных кружках;
  • врачебные услуги частных медиков;
  • продажа товаров, сделанных инвалидами (или организациями, где людей с ограниченными возможностями не меньше половины);
  • благотворительные культурные мероприятия и др.

Требования к видам деятельности НКО для освобождения от НДС:

  • социальная значимость как основная цель по гл. 25 НК РФ – это главное условие;
  • лицензия на право занятия этим видом деятельности;
  • оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).

В случае уплаты НДС рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2011 г. N 03-03-06/4/121 О представлении некоммерческой организацией налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС

Вопрос: Консультативно-диагностический центр является бюджетной организацией, финансируется из бюджета города и других источников финансирования не имеет. Объекта для исчисления налога на прибыль и НДС не имеем. Нужно ли нам, ежеквартально и за год, сдавать нулевые декларации по налогу на прибыль и НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Читайте так же:  Имущественный налоговый вычет на новое строительство

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются также российские организации, к которым, в частности, относятся некоммерческие организации.

Российская организация — это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно статье 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль организаций и (или) авансовых платежей по данному налогу, особенностей исчисления и уплаты данного налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном вышеуказанной статьей НК РФ.

Пунктом 2 статьи 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики налога на прибыль организаций по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, некоммерческая организация, образованная в соответствии с законодательством Российской Федерации, обязана представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль организаций и налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в сроки, установленные НК РФ.

Одновременно сообщаем, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию в сроки, установленные пунктом 2 статьи 80 НК РФ.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2011 г. N 03-03-06/4/121

Текст письма официально опубликован не был

Тип НКО и порядок налогообложения

Некоммерческие организации принято делить на несколько видов по источнику финансирования:

  • муниципальные (государственные) — их финансирует госбюджет;
  • общественные (негосударственные) — существуют за счет собственной прибыли и общественных взносов;
  • автономные — финансируют себя сами.

ВАЖНО! Порядок и суммы налогов для некоммерческих организации прямо связаны с тем, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность.

Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль.

Общие правила налогообложения НКО

Они обусловлены особенностями этих структур, а именно:

  • прибыль не составляет их основную цель;
  • они не являются предпринимателями, а в качестве разрешения некоторых видов деятельности им необходимы лицензии;
  • НКО могут получать доход в качестве добровольных взносов, пожертвований и других безвозмездных поступлений.

Эти специфические свойства НКО являются основой для общих принципов, по которым осуществляется их налогообложение:

  1. Вся прибыль, получаемая НКО в ходе их деятельности, облагается соответствующим налогом (ст. 246 НК РФ).
  2. Отдельные типы прибыли НКО не входят в базу по данному налогу (ст. 251 НК РФ), а именно та прибыль, которая поступает на безвозмездной основе для обеспечения уставной деятельности. Перечень необлагаемой налогом прибыли НКО содержится в приказах Министерства финансов РФ.

Обзор документа

Организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять декларации по налогу на прибыль. Это не зависит от наличия обязанности уплачивать данный налог и (или) авансовые платежи по нему, от особенностей его исчисления и уплаты.

Плательщики налога на прибыль по итогам отчетного периода подают декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Декларация по НДС подаются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, некоммерческая организация обязана представлять в налоговые органы по месту своего учета декларации (расчеты) по налогу на прибыль и по НДС в сроки, установленные НК РФ.

Лицо, не осуществляющее операций, приводящих к движению денег на его банковских счетах (в кассе), и не имеющее по налогам объектов обложения, представляет единую (упрощенную) декларацию.

Как НКО отчитаться по налогу на прибыль

Некоммерческие организации, в том числе СНТ, являющиеся юрлицами, признаются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях и должны ежеквартально сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Вместе с тем положениями пункта 2 статьи 289 НК установлено, что НКО, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, которым признается календарный год.

Нормы пункта 2 статьи 289 НК применяются в том случае, если НКО за налоговый период не имела доходов (расходов), учитываемых при определении налоговой базы.

В противном случае представление некоммерческими организациями декларации по налогу на прибыль организаций производится в общеустановленном порядке.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-07/47370 от 28.06.2019.

НКО представляют упрощенную декларацию по налогу на прибыль

УФНС по Республике Тыва поясняют, должны ли некоммерческие организации представлять декларацию по налогу на прибыль.

Специалисты ведомства отмечают, что некоммерческие организации, в том числе садоводческие некоммерческие товарищества, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют в налоговые органы декларацию по упрощенной форме только по истечении налогового периода.

Читайте так же:  Решение сельского поселения о земельном налоге

В состав этой декларации входят:

  • титульный лист (Лист 01);
  • Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (без приложений);
  • Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.

Налог на прибыль: заполняем отчет о целевом использовании имущества

«Бухгалтерский учет», 2010, N 10

Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Рассмотрим на примере порядок его заполнения.

При определении базы по налогу на прибыль не учитываются следующие доходы: имущество, полученное в рамках целевого финансирования; целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

Налогоплательщики, получившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. При его отсутствии у организации, получившей средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному лицом — источником целевого финансирования или федеральными законами. Таким имуществом, в частности, являются:

  • лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений;
  • субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям;
  • средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» ;
  • гранты;
  • средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.

Обратите внимание, что Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства действует до 1 января 2012 г., после чего подлежит ликвидации.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся:

Обратите внимание, что средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Кроме того, следует помнить, что целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров, учитываются организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке, как имущество, полученное безвозмездно .

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Поскольку все некоммерческие организации, имеющие статус юридического лица, являются плательщиками налога на прибыль (за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в частности УСН), они обязаны представлять в налоговый орган расчеты (декларации) по этому налогу.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль (отсутствует объект налогообложения), представляют налоговую декларацию один раз в год, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом, и по упрощенной форме.

Под упрощенной формой понимается налоговая декларация в составе титульного листа (листа 01), листа 02, а при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, еще и листа 07 (п. 1.2 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения»).

Некоммерческие организации, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль (наличие объекта налогообложения), обязаны по истечении каждого отчетного (квартал) и налогового периода (календарный год) не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

В составе декларации за налоговый период представляется лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», которому некоммерческим организациям следует уделить особое внимание.

Этот отчет составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (за исключением средств, выделенных бюджетным учреждениям в виде бюджетных ассигнований, и автономным учреждениям в виде субсидий).

Лист 07 представляется только один раз в году при составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год). В нем некоммерческие организации отражают целевые средства , поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств.

Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, приведенной в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (Приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н), и переносит в графу 1 отчета.

В отчете указываются данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 — размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период.

Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 4 ст. 16 Закона N 135-ФЗ, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то:

  • не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;
  • благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.
Читайте так же:  Объект налогообложения водного налога

Также графы 2 и 5 в обязательном порядке заполняют иные организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

Указанные в отчете в графе 7 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Причем датой получения такого дохода в силу пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается день, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал его не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления), т.е. день осуществления расходов.

Пример. Благотворительный фонд «Герда» учрежден гражданами и юридическими лицами в 2010 г. Обязательств по уплате налога на прибыль за отчетный год у фонда не возникло. Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований на благотворительность за 2010 г. составила 500 000,0 руб., в том числе:

100 000,0 руб. — в виде полученных 12 марта 2010 г. денежных средств от ЗАО «Плутон» (срок использования не установлен);

20 000,0 руб. — в виде полученных 26 апреля 2010 г. от ООО «Сарданапал» продуктов питания (срок использования установлен благотворителем до 10 мая 2010 г.);

300 000,0 руб. — в виде полученных 11 июня 2010 г. от ОАО «Нектар» денежных средств (срок использования установлен жертвователем и составляет 2 года);

80 000,0 руб. — в виде полученных 24 сентября 2010 г. от гражданина Меркурьева С.М. денежных средств (срок использования, установленный благотворителем, до 31 декабря 2010 г.).

Использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму 330 000,0 руб., в том числе:

50 000,0 руб. — из средств, полученных от ЗАО «Плутон»;

20 000,0 руб. — имущество, полученное от ООО «Сарданапал»;

180 000,0 руб. — из средств, полученных от ОАО «Нектар»;

80 000,0 руб. — денежные средства, полученные от гражданина Меркурьева С.М.

Отчет о целевом использовании имущества благотворительный фонд «Герда» заполняет следующим образом.

Декларация по налогу на прибыль организаций (скачать бланк по форме КНД 1151006)

Срок сдачи: 28 дней со дня окончания отчетного периода, 28 марта года следующего за отчетным

Данная декларация представляется российскими организациями, признанными налогоплательщиками налога на прибыль согласно НК РФ. Также подают декларацию российские организации – налоговые агенты. Декларацию обязаны представить и некоммерческие организации, если в отчетном году они проводили операции, подпадающие под обложение налогом на прибыль.

Комментарии и мнения

В письме Минфина России от 28.06.2019 № 03-03-07/47370 чиновники напомнили некоммерческим организациям (НКО), что им, скорее всего, придётся сдавать полноценные налоговые декларации по налогу на прибыль. Преференция есть, но…

В силу ст. 246 НК РФ НКО, являющиеся юридическими лицами, признаются плательщиками налога на прибыль на общих основаниях.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав – ст. 249 НК РФ — и внереализационные доходы – ст. 250 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В п. 1 ст. 289 НК РФ определено, что налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять налоговикам соответствующие налоговые декларации. При этом положениями п. 2 ст. 289 НК РФ установлено, что НКО, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, которым согласно ст. 285 НК РФ признаётся календарный год.

Однако нормы п. 2 ст. 289 НК РФ применяются в том случае, если НКО за налоговый период не имела доходов или расходов , учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с указанной главой НК РФ. В противном случае представление НКО декларации по налогу на прибыль производится в общем порядке. (Аналогичная позиция чиновников была выражена в письмах Минфина России от 26.10. 2017 № 03-03-06/1/70306 и от 19.08.2015 № 03-03-06/4/47832).

А ведь ранее налоговики — в письме ФНС России от 20.05.2011 № АС-4-3/[email protected] — соглашались, что НКО при отсутствии налоговой базы по налогу на прибыль могут представлять декларацию по упрощённой форме по истечении налогового периода. Иначе говоря, если в течение года у некоммерческой организации обязательств по уплате налога не возникало, то и декларацию за отчётные периоды подавать незачем. При этом наличие расходов не препятствует возможности отчитаться лишь по итогам налогового периода. Именно так посчитали судьи в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2011 по делу № А42-7828/2010 и ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2010 по делу№ А29-9948/2009! И нам неизвестно, чтобы судьи в последующем меняли свою точку зрения. Ведь она основана на буквальном толковании п. 2 ст. 289 НК РФ. А так как там ничего не изменилось, то и судьям незачем пересматривать свою позицию.

Видео (кликните для воспроизведения).

Другой вопрос – стоит ли НКО из-за этого спорить с налоговиками в суде?

Источники

Декларация налог на прибыль некоммерческие организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here