Бухгалтерский учет водного налога

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Бухгалтерский учет водного налога" с полным описанием проблематики и комментариями профессионалов. В случае возникновения вопросов - обращайтесь к дежурному консультанту.

Водный налог: как считать при продаже бутилированной воды

Минфин РФ уточнил порядок расчета водного налога при реализации упакованной в тару воды, если в лицензии и приложениях к ней данное целевое назначение использования вод отсутствует.

Ведомство напоминает, что согласно нормам статьи 333.12 НК РФ, ставка водного налога при добыче подземных вод (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации после обработки, подготовки, переработки и упаковки в тару применяется с дополнительным коэффициентом 10.

При этом НК РФ не установлено, что реализация упакованной в тару воды, забранной из водного объекта, должна осуществляться непосредственно налогоплательщиком.

Вместе с тем, в письме от 17.06.2016 № 03-06-06-02/35354 министерство отмечает, что при расчете водного налога при заборе воды из подземного источника следует исходить из цели водопользования, определенной в лицензии.

Таким образом, если в лицензии указано целевое назначение «Добыча подземных вод для питьевого, хозяйственно-бытового водоснабжения населения и технологического обеспечения водой предприятий», а в приложениях нет указаний на использование для реализации в упакованном виде, оснований для применения коэффициента 10 к ставке водного налога не имеется.

КБК для уплаты водного налога

КБК для уплаты водного налога

НАЛОГ КБК
Водный налог 182 1 07 03000 01 1000 110

Постановка на учет плательщиков водного налога

Довольно часто возникает вопрос о том, нужно ли плательщикам водного налога вставать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения водного объекта? На него дали ответ специалисты ФНС России в своем Письме от 02.06.2005 N 09-02-04/2348.

Они напомнили, что налогоплательщики встают на учет в налоговых органах в соответствии со ст. 83 НК РФ:

  • организации — по месту своего нахождения, по месту нахождения обособленного подразделения;
  • индивидуальные предприниматели — по месту жительства.

Но, кроме того, налогоплательщики должны встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые принадлежат им на праве собственности.

А специальное водопользование осуществляется с применением сооружений, технических средств и устройств (ст. 86 Водного кодекса РФ). Как правило, такая техника (например, артезианские скважины или иные водозаборные сооружения) относится к объектам недвижимого имущества. То есть если техническое средство водопользования (недвижимость) находится вне места постановки на учет организации или ее обособленного подразделения, то надо встать на учет в налоговой и по месту его нахождения. А вот обязанности вставать на учет там, где расположен сам объект водопользования, Налоговый кодекс не предусматривает. Причем неважно, состоит ли по другим основаниям плательщик водного налога на учете в этой налоговой инспекции или нет.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Дело в том, что органы, лицензирующие использование природных ресурсов, обязаны передавать информацию о природопользователях в налоговые органы (п. 7 ст. 85 НК РФ). Делать это они должны в течение 10 дней после выдачи лицензии. На основании этих сведений налоговый орган самостоятельно поставит на учет организацию, получившую лицензию на водопользование, и присвоит ей код причины постановки на учет (КПП). А затем проинформирует об этом налоговые органы по месту нахождения предприятия. При постановке на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика водного налога в КПП после кода налоговой инспекции указывается код 41. Например, КПП организации, которая состоит на учете в налоговой инспекции по Выборгскому району г. Санкт-Петербурга (код инспекции 7817) в качестве плательщика водного налога под номером 542, будет выглядеть следующим образом: 781741ХХХ.

Уведомлять налогоплательщика о постановке на учет и присвоении КПП налоговая инспекция не должна (Письмо МНС России от 22.05.2001 N ММ-6-12/410).

Если информация о выданной лицензии в налоговые органы не поступила, то налогоплательщик может в первой декларации по водному налогу и в платежном поручении на его перечисление указывать основной КПП. То есть тот КПП, который присвоен ему в инспекции по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Корреспонденция счетов:

Согласно ч. 3 ст. 9 Водного кодекса РФ юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, установленным законодательством о недрах. Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных требований и условий (ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах», пп. 2.1 п. 2 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением ВС РФ от 15.07.1992 N 3314-1).

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-06-06-02/40337).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектом налогообложения по водному налогу признается, в частности, забор воды из водных объектов.

В зависимости от вида водопользования определяется налоговая база по налогу. Налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды забранной, из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды (п. п. 1, 2 ст. 333.10 НК РФ).

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно осуществляет исчисление суммы налога как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент, установленный ст. 333.12 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 333.13 НК РФ). В соответствии с п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ налоговые ставки в 2016 г. применяются с повышающим коэффициентом 1,32. Налоговая ставка с учетом коэффициента округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ).

В рассматриваемом случае налоговая ставка за забор 1 тыс. куб. м воды в пределах установленного лимита водопользования составляет 354 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). С учетом повышающего коэффициента ставка налога составляет 467 руб. (354 руб. x 1,32).

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля. Следовательно, сумма налога за I квартал 2016 г. равна 2055 руб. (467 руб. x 4,4 тыс. куб. м).

Уплату исчисленной суммы налога и представление налоговой декларации по нему организация производит по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. ст. 333.14, 333.15 НК РФ).

Сумма начисленного водного налога является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумму исчисленного водного налога, причитающегося к уплате по налоговой декларации за I квартал, следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности, относящимся к I кварталу (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Читайте так же:  Налоговая декларация 3 ндфл возврат по обучению

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма водного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет водного налога

ФОМИЧЕВА Л.П.,
аудитор

Одним из основных принципов охраны окружающей среды является платность природопользования (ст. 3 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»). Если в своей хозяйственной деятельности учреждение пользуется водными объектами, то ему придется платить водный налог, который относится к федеральным налогам (ст. 13 НК РФ).
Всего существуют три способа использования водных объектов — особое, специальное и общее водопользование.

Общие положения

Объект налогообложения

Объектом налогообложения водным налогом признается (пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ):
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
В пункте 2 статьи 333.9 НК РФ приведен исчерпывающий перечень видов и целей водопользования, не признаваемых объектами налогообложения водным налогом. Так, в частности, к объектам налогообложения не относится:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения (с 1 января 2013 года слова «водопроводного и канализационного назначения» будут заменены словами «водопроводного назначения и для целей водоотведения» в силу Федерального закона от 07.12.2011 № 417-ФЗ). По данному основанию, например, может не являться налогоплательщиком федеральное бюджетное государственное учреждение (ФБГУ), осуществляющее водопользование акватории при эксплуатации сооружений по забору воды (всасывающих трубопроводов) для орошения чужих сельскохозяйственных угодий (см. письмо ФНС РФ от 25.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected]);
забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан и др.

В случае осуществления забора воды из водных объектов в целях, не перечисленных в перечне, учреждение уплачивает водный налог в общеустановленном порядке.

Налоговая база

Налоговая база по видам водопользования, согласно статье 333.10 НК РФ, представлена в Таблице № 1.

Бухгалтерский учет водного налога

Упрощенка, N 9, 2007 год
Рубрика: Комментарии

Ю.А.Никерова,
эксперт журнала «Упрощенка»

Один из видов расходов, которые налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в налоговой базе, это налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Настало время поговорить и об этом.

Как известно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, освобождены от уплаты ряда налогов (ст.346_11 НК РФ). К ним относятся:

1) налог на прибыль (для организаций), налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей);

2) налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности);

3) единый социальный налог;

Рис. 1. Налоги и сборы, учитываемые в расходах при УСН

Рис. 1. Налоги и сборы, учитываемые в расходах при УСН

А вот для начисления сбора за пользование водными биологическими ресурсами предусмотрен уже другой порядок. Начисленная сумма сбора учитывается как расходы будущих периодов в течение всего срока действия лицензии на пользование водными биоресурсами. Расходы будущих периодов будут списываться по мере возникновения обязанности по уплате налога в бюджет. Начисление сбора отражают проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов».

При уплате сбора за пользование водными биологическими ресурсами делают проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов» КРЕДИТ 51.

При уплате госпошлины проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по уплате государственных пошлин» КРЕДИТ 51 — уплачена пошлина;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие налоги и сборы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по уплате государственных пошлин» — включена в состав прочих расходов госпошлина.

Теперь рассмотрим подробнее некоторые налоги и сборы.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Водный налог

«Советник бухгалтера», 2006, N 4

Одним из основных принципов охраны окружающей среды является платность природопользования (ст. 3 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ). Если в своей хозяйственной деятельности предприятие пользуется водными объектами, то ему придется платить водный налог в соответствии с гл. 25.2 НК РФ. Правда, касается это только тех, кто осуществляет специальное или особое водопользование. Об этом мы и поговорим.

Напомним, что водный объект — это то место, где сосредоточена вода как на поверхности суши в формах ее рельефа, так и в недрах земли. К водным объектам относятся:

  • поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота и пруды, ледники и снежники);
  • подземные воды;
  • внутренние морские воды;
  • территориальное море РФ.

Порядок расчета водного налога

Ставку по основным видам водопользования определяют путем перемножения ставки водного налога, указанной в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, и всех коэффициентов, которые необходимо учесть для ее расчета.

Водный налог в 2020 году рассчитывается по формуле:

  • объем воды — объем воды в пределах лимита, указанного в лицензии;

Внимание! Если лимит установлен на год, его нужно разделить на 4. Если установлен суточный лимит, то чтобы определить квартальный, нужно умножить его на количество дней в квартале (письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected]).

  • ставка — базовая ставка, утв. ст. 333.12 НК РФ.
  • 2,31 — повышающий коэффициент в 2020 году.

Если воды забрано сверхлимита, то для сверхлимитного забора воды применяется ставка, увеличенная на повышенный коэффициент. Формула для сверхлимитного забора воды будет выглядеть следующим образом:

Пример расчета водного налога см. здесь.

С 2026 года применение коэффициента станет обязательным и для льготной ставки водного налога, установленной для забора воды с целью снабжения населения.

Приложение. О лимитах водозабора

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

О лимитах водозабора

1. Поскольку в п.2 ст.333.12 главы 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса РФ не отражено исчисление водного налога при заборе воды сверх установленных суточных лимитов водопользования, следует ли при отражении лицензии суточного предельного допустимого водоотбора в целях налогообложения квартальный лимит определять умножением суточного лимита на количество дней в квартале (по одной действующей скважине (N 2 или N 3) за I квартал 2010 года — 90 дней х 225 куб.м = 20250 куб.м или годовой лимит (количество дней в году умножить на суточный лимит) делить на 4 в соответствии с п.2 ст.333.12 Налогового кодекса РФ?

2. Как в данном случае по ОАО «Нижегородский водоканал» определить лимит водозабора для водоснабжения населения и для прочих целей в целях исчисления водного налога, и следует ли применять для определения лимита водозабора для водоснабжения населения и для прочих целей расчет обоснованной потребности в подземных водах на 2009 год в приложении N 7 к лицензии, а также следует ли применять расчет обоснованной потребности в подземных водах для исчисления лимита для водоснабжения населения и для прочих нужд на весь период действия лицензии или только на 2009 год? Если плательщик не ведет отдельный учет водозабора для водоснабжения населения и для прочих нужд отдельно из разных скважин, а только в целом по участку недропользования, как определить сверхлимитный водозабор по каждой скважине и по целям водопотребления?

Читайте так же:  Оплата ип единого налога

3. Является ли каждая скважина на участке водозабора в соответствии с выданной лицензией отдельным подземным водным объектом в целях исчисления водного налога и определения лимита по каждому водному объекту, или весь участок водозабора (3 скважины) является подземным водным объектом, и тогда лимит водозабора следует исчислять в целом по участку недропользования?

4. Осуществляется ли забор воды ОАО «Нижегородский водоканал» из резервной скважины сверхлимитно (сверх предельно допустимого водоотбора для действующих скважин) или водозабор из резервной скважины осуществляется без наличия предельно допустимого водоотбора в лицензии, то есть без наличия установленного лимита и к какому количеству воды в данном случае применить ставку водного налога в 5-кратном размере за сверхлимитный водозабор в целях исчисления водного налога?

Электронный текст документа
подготовлен ЗАО «Кодекс» и сверен по:
рассылка

Как отразить в учете организации начисление и уплату водного налога

Как отразить в учете организации начисление и уплату водного налога за II квартал 2016 г., если в организации не установлен прибор учета для измерения количества водных ресурсов, забранных из водного объекта?

Забор воды производится организацией на основании лицензии на пользование недрами, полученной для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Водопользование осуществляется из подземного водного объекта бассейна реки Волга Центрального экономического района. Норматив водопотребления для организации составляет 0,03 тыс. куб. м в сутки. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Нормативно-правовое регулирование

Согласно ч. 3 ст. 9 Водного кодекса РФ юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, установленным законодательством о недрах. Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных требований и условий (ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах», пп. 2.1 п. 2 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением ВС РФ от 15.07.1992 N 3314-1).

Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-06-06-02/40337).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.9 НК РФ объектом налогообложения по водному налогу признается, в частности, забор воды из водных объектов.

В зависимости от вида водопользования определяется налоговая база по налогу. Налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем забранной воды из водного объекта определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления (п. п. 1, 2 ст. 333.10 НК РФ).

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно осуществляет исчисление суммы налога как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент, установленный ст. 333.12 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 333.13 НК РФ). В соответствии с п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ налоговые ставки в 2016 г. применяются с повышающим коэффициентом 1,32.

Налогоплательщики, не имеющие средств измерений для измерения количества водных ресурсов, забранных из водного объекта, применяют ставку водного налога с дополнительным коэффициентом 1,1 (п. 4 ст. 333.12 НК РФ). В данном случае организация не имеет прибора учета для измерения количества водных ресурсов, следовательно, применяется дополнительный коэффициент 1,1. Такой же вывод следует из разъяснений, приведенных в Письмах Минфина России от 02.02.2015 N 03-06-06-02/3898, от 10.03.2015 N 03-06-06-02/12301.

В рассматриваемом случае налоговая ставка за забор 1 тыс. куб. м воды в пределах установленного лимита водопользования составляет 360 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). С учетом повышающих коэффициентов ставка налога составляет 523 руб. (360 руб. x 1,32 x 1,1). Налоговая ставка с учетом коэффициента округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ). Объем забранной воды в данном случае определяется исходя из установленного норматива водопотребления.

Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Следовательно, сумма налога за II квартал 2016 г. равна 1428 руб. (523 руб. x 0,03 тыс. куб. м x 91 дн., где 91 дн. — количество календарных дней во II квартале 2016 г.). Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях.

Уплату исчисленной суммы налога и представление налоговой декларации по нему организация производит по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. ст. 333.14, 333.15 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного водного налога является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумму исчисленного водного налога, причитающегося к уплате по налоговой декларации за II квартал, следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности, относящихся ко II кварталу (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма водного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Начислен водный налог за II квартал 20

и др.)

68 1428 Бухгалтерская справка-расчет Произведена уплата водного налога 68 51 1428 Выписка банка по расчетному счету

О.В.Мамаева, А.В.Илюшечкин, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Кто и за что оплачивает водный налог

Водный налог относится к прямым налогам, поступления от которого направляются непосредственно в государственную казну. Полный список всех объектов налогообложения, тонкости расчета налога и правила его уплаты описаны в гл. 25.2 НК РФ.

Какие объекты облагаются налогом

В п. 1 ст. 333.9 НК РФ приведен список возможных видов деятельности, которые могут быть связаны с допустимым использованием вверенных водных объектов:

  • простой забор воды для поддержания процесса производства предприятий;
  • поддержание работы энергосистем, расположенных близ водных объектов, не требующих забора воды;
  • сплав леса на специальных плотах/кошелях;
  • ведение деятельности, не относящейся к лесосплаву, но с применением акватории объекта.

Налоговые ставки

На размер ставок водного налога влияют:

  • сами объекты налогообложения;
  • регионы, где расположены водные ресурсы;
  • виды водных объектов.

По основным видам пользования ставки отражены в п.1 ст. 333.12 НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

В отношении водоснабжения населения существует индивидуальная налоговая ставка (п.3 ст. 333.12 НК РФ). В 2017 году она равна 107 руб. за 1000 м3 изъятой воды.

Читайте так же:  Суммы стандартных налоговых вычетов

Данная ставка распространяется на все организации, так или иначе связанные с подачей воды населению. Все ключевые моменты, связанные с таким родом деятельности, должны быть зафиксированы в договоре на пользование водными объектами и подтверждены лицензией.

Видео (кликните для воспроизведения).

ВАЖНО. Ставки водного налога применимы при изъятии воды в лимитированных пределах. Если лимит был превышен, ставка будет пятикратно увеличена. При отсутствии прописанных в лицензии допустимых пределов лимит на 1 квартал рассчитывается как ¼ стандартного годового оборота.

С 2015 года к налоговым ставкам применяются корректировочные повышающие коэффициенты, размер которых определен на законодательном уровне до 2025 года (п.1.1 ст. 333.12 НК РФ). Начиная с 2026 года, показатели будут рассчитываться на основе фактического роста/снижения цен за предшествующий год. Ежегодно коэффициент будет применяться к установленной ставке предыдущего года.

Налоговые ставки выражаются в рублях и округляются до полного нуля по правилам округления.

НК РФ не рассматривает налоговые льготы, а значит, на местном уровне их тоже нет, так как этот налог федеральный.

Итоги

Плательщиками водного налога являются юрлица, предприниматели и физлица, осуществляющие забор воды на основании лицензии. Ежеквартально они должны подавать декларацию по водному налогу и уплачивать полученную сумму в бюджет по месту нахождения водного объекта не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Выпуск от 18 марта 2016 года

Ситуация:

Как отразить в учете организации начисление и уплату водного налога за I квартал 2016 г.?

Забор воды производится организацией на основании лицензии на пользование недрами, полученной для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Водопользование осуществляется из подземного водного объекта бассейна реки Волга Центрально-Черноземного экономического района. В организации установлен прибор учета для измерения количества водных ресурсов, забранных из водного объекта. Согласно данным прибора учета водопотребление за текущий квартал составило 4,4 тыс. куб. м, что находится в пределах установленного лимита водопотребления. Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Кто платит, кто не платит и особенности уплаты водного налога

Все водоемы принадлежат государству. На праве собственности оно может передать только водный объект небольшого размера, не имеющий влияния на общую водяную систему страны. Так, нельзя продать кому-либо реку или море (можно лишь получить разрешение на их использование), а вот пруд или карьер с водой вполне можно купить.

Водный налог – федерального значения, является прямым.

С 2005 года он заменил собой налог «На пользование водными объектами», который утратил силу. Теперь уплата за использование водоемов на договорной основе отнесена к неналоговым платежам. А водный налог должны платить те физлица и юрлица, которые по лицензии занимаются:

  • забором воды из водоемов (учитывается объем);
  • лесосплавом (налог зависит от объема древесины и расстояния, на которое она сплавляется);
  • гидроэнергетикой (рассчитывается объем полученной электроэнергии);
  • эксплуатацией акватории (используемая площадь).

За пользование какими водоемами берется налог?

Водные запасы страны и их ресурсы, используемые предпринимателями подлежат налогообложению за производимую с ними деятельность. К таким водоемам закон относит:

  • моря и их части (проливы, бухты, лиманы);
  • реки;
  • озера;
  • болота;
  • родники;
  • ледники;
  • гейзеры.

Кому не надо беспокоиться

Не относятся к базе плательщиков водного налога предприниматели, чья деятельность:

  • неотъемлема от водной стихии (рыболовство, судоходство, разведение рыбы, орошение. Купание, катание на водном транспорте и т.п.);
  • подпадает под другой налог (например, использование полезных ископаемых);
  • имеет отношение к водоохране;
  • может претендовать на льготы (оборонные нужды, отдых детей, инвалидов и др.).

Если вода берется для полива, тушения пожара или ликвидации других стиийных бедствий, конечно, о налоге речь не пойдет.

Обратите внимание: льгот по водному налогу нет.

Особенности уплаты

Сумму налога нужно вычислить самостоятельно, перемножив налоговую ставку и соответствующую ей базу.

ВАЖНО! Если плательщик производит разные виды деятельности, облагаемые водным налогом, то по каждой нужно брать свою ставку и базу, а полученные суммы сложить.

Перечислять деньги нужно раз в квартал, не позже 20 числа следующего месяца.

Заполняем поле 104 корректно

Цифры КБК для уплаты водного налога 182 1 07 03000 01 1000 110

Для того, чтобы перечислить пени, которые будут начисляться, если вы просрочили этот платеж, нужно вписать КБК 182 1 07 03000 01 2100 110.

Штрафы за недоимку по этому виду налога платятся с КБК 182 1 07 03000 01 3000 110, а проценты – 182 1 07 03000 01 2200 110.

Бухгалтерский учет водного налога

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 10 мая 2012 года N ЕД-4-3/7611

О водном налоге

Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Д.В.Егоров

Налоговый период и сроки уплаты налога

За налоговый период принимается квартал. Налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать общую сумму налога за квартал и произвести оплату в течение 20 дней после его окончания.

Декларацию предоставляют в налоговую службу, расположенную по месту нахождения используемого объекта. Исключение составляют крупные налогоплательщики, которые подают документы в тот налоговый орган, где состоят на учете. Иностранные граждане должны подавать сведения и оплачивать налог в ФНС по месту, где была выдана лицензия.

Особое водопользование

В особое водопользование водные объекты предоставляются только ограниченному кругу лиц (ст. 21 Водного кодекса РФ) для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Например, для обеспечения потребностей обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, для сохранения, воспроизводства и добычи рыбных и других водных биоресурсов, сохранения водных объектов, имеющих особое природоохранное, научное, эстетическое и оздоровительное значение, и т.д. (п. п. 7 и 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383).

Способы водопользования

Всего существует три способа использования водных объектов — особое, специальное и общее водопользование.

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

КБК для уплаты пени по водному налогу

ПЕНИ, ПРОЦЕНТЫ, ШТРАФЫ КБК
Пени, проценты, штрафы по водному налогу пени 182 1 07 03000 01 2100 110
проценты 182 1 07 03000 01 2200 110
штрафы 182 1 07 03000 01 3000 110

Как рассчитать водный налог

Водный налог рассчитывают ежеквартально (ст. 333.11 НК РФ). Для этого необходимо умножить налоговую базу по каждому водному объекту на ставку водного налога, а затем сложить полученные результаты (ст. 333.13 НК РФ).

Налоговую базу по водному налогу определяют отдельно по каждому виду водопользования следующим образом:

Когда пользователи водного объекта не признаются налогоплательщиками

Новый Водный кодекс РФ, вступивший в силу с 2007 года, не предусматривает лицензирования для использования поверхностных водных объектов. Вместо него введена возможность использования водного объекта либо по договору водопользования, либо по решению о предоставлении его в пользование.

Оба документа оформляются органом власти того субъекта РФ, в чьей собственности находится водный объект. Платежи по ним представляют собой арендную плату за пользование водным объектом (неналоговый платеж), а не водный налог.

Не облагают водным налогом некоторые виды водопользования, которые условно можно разделить на четыре группы:

  • деятельность, неразрывно связанная с водным объектом (рыбоводство, рыболовство, судоходство, строительство, орошение, разработка месторождений);
  • деятельность, попадающая под обложение другим налогом (извлечение минеральных и термальных вод);
  • деятельность, относящаяся к водоохранной;
  • если по виду деятельности предоставлены льготы (обеспечение пожарной безопасности, нужд обороны, отдых инвалидов и детей).

За что конкретно оплачивают водный налог

Ст. 333.8 НК РФ дает точную формулировку плательщика водного налога. Прежде всего, это организации и физ.лица (включая ИП), использующие водные объекты в таких видах деятельности, где требуется особое разрешение (так называемое особое водопользование).

Особым водопользованием принято считать использование разного рода техсредств, инструментов, строений для ведения основной деятельности на упомянутых водных объектах. Чтобы эта деятельность считалась законной, выдается специальная лицензия на основании положений ВК РФ.

Читайте так же:  Заявление на подтверждение права на имущественный вычет

Хотя в Налоговом кодексе последнего десятилетия уже нет такого термина, как особое водопользование, его применение хорошо передает суть определения плательщика данного вида налога, впервые озвученного в 2005 г. и ставшего заменой ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

СПРАВКА. Налогоплательщиками могут быть предприятия и предприниматели, получившие разрешение на использование в своей деятельности подземных вод, которые также являются природными ресурсами, но регламентируются законом РФ «О недрах».

Согласно п. 2 ст. 333.8 НК РФ не относятся к налогоплательщикам такие предприятия и физ.лица, которые получили в пользование водные объекты в силу соответствующего договора/решения.

Правом принятия решения обладает Правительство РФ, органы муниципальной власти и прочие исполнительные органы, уполномоченные самостоятельно фиксировать плату за водопользование, а также способы его исчисления и уплаты. Все это относится только к договорам и решениям, заключенным с 01.01.2007 года.

Водный налог — это хорошее подспорье в рациональном, бережном отношении к ресурсам природы. Это – своеобразный гибкий инструмент, с помощью которого создается эффективный механизм повышения ответственности пользователей водных ресурсов перед экологией страны и всего мира. Водный налог способствует возмещению неизбежных расходов, связанных с защитой и восстановлением экосистем страны и богатейших водных ресурсов.

Порядок исчисления водного налога

Ст. 333.13 НК РФ описывает довольно простой порядок расчета налога. Последний является результатом произведения размера налоговой базы и повышающего коэффициента, соответствующего текущему году.

В отношении каждого вида пользования налог нужно рассчитывать отдельно, как и в отношении самих водных объектов. Для получения общей суммы налога, оплачиваемой в бюджет, полученные результаты суммируются.

Пример расчета налога

Допустим, некая фирма, располагающая лицензией и имеющая необходимые водоизмерительные приборы, в 2016 году осуществляла забор воды в реке Дон Поволжского района для поддержания производственного цикла. Квартальный лимит – 280 000 м3. Фирма в I квартале превысила лимит на 10 000 м3. Необходимо правильно рассчитать водный налог за I квартал.

Решение.

Налог в пределах лимитированного объема воды:

280 000 м3 * 360 руб * 1,32 / 1000 м3 = 133 056 руб.

Налог за объем воды сверх лимита:

10 000 м3 * 360 руб * 1,32 *5 / 1000 м3 = 23 760 руб.

Водный налог: налоговая база, плательщики, ставки

Специальное водопользование

Перечень видов специального водопользования подземными водными объектами определен Письмом Минприроды России от 19.03.1998 N 11-2-19/55, а Перечень видов специального водопользования по поверхностным водным объектам установлен Приказом Минприроды России от 23.03.2005 N 70.

Специальное водопользование — это пользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, лесосплава и других отраслей народного хозяйства, а также для сброса сточных вод.

Специальное водопользование осуществляют с применением различных сооружений, технических средств и устройств. При этом не имеет значения, принадлежат ли используемые сооружения и устройства водопользователю на праве собственности или нет.

К исключениям относятся случаи, когда водный объект используют для плавания на маломерных плавательных средствах или для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.

Виды деятельности, связанные со специальным водопользованием, а также перечень специальных сооружений, технических средств и устройств приведены в Приказе Минприроды России от 23.03.2005 N 70.

Организации и предприниматели могут использовать водные объекты в коммерческой деятельности только после получения соответствующей лицензии (ст. ст. 27 и 28 Водного кодекса РФ). Лицензированием водопользования занимается Министерство природных ресурсов РФ (МПР России).

Правила предоставления в пользование водных объектов и выдачи лицензии на водопользование установлены Постановлением N 383. В п. 5 Правил перечислены те виды использования водных объектов, когда получать лицензию не нужно.

Во всех остальных случаях за безлицензионное водопользование организации и физические лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 7.6 КоАП РФ. Штраф для организаций составляет от 50 до 100 МРОТ (в настоящее время — от 5000 до 10 000 руб.), а для предпринимателей — от 5 до 10 МРОТ (от 500 до 1000 руб.).

Если срок старой лицензии на водопользование истек, а новая находится на стадии оформления, то организация (предприниматель) могут продолжать использовать водный объект до получения новой лицензии, но только в том случае, если она включена в график выдачи лицензий, который установлен лицензирующим органом. В своем Письме от 24.02.2005 N 03-07-03-02/9 специалисты Минфина России подчеркивают, что в этом случае деятельность организации не считается безлицензионной. Основанием для такого водопользования является старая лицензия, полученная в соответствии с водным законодательством РФ.

На основании лицензии на водопользование водный объект может передаваться в краткосрочное пользование сроком до 3 лет или же в долгосрочное пользование на срок от 3 до 25 лет. Для получения права на специальное или особое использование водного объекта необходимо заключить договор на это с региональными органами исполнительной власти.

Налоговая база по видам водопользования

Ставки водного налога установлены отдельно по видам водопользования и по экономическим районам, бассейнам рек, озер, морей.

Обратите внимание! С 1 января 2005 г. льготы по водному налогу предоставляются пользователям водных объектов только в соответствии с гл. 25.2 НК РФ. Субъекты РФ не могут уменьшить или увеличить те ставки водного налога, которые приведены в ст. 333.12 НК РФ.

Если водопользователь превысил установленный лимит, то ставки водного налога для такого превышения увеличиваются в 5 раз (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ предусмотрена льгота для организаций, которые забирают воду для снабжения населения. Они платят водный налог по единой ставке 70 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования для водоснабжения населения увеличивать эту ставку в 5 раз не нужно (Письмо ФНС России от 11.05.2005 N 21-3-05/32). Тому, какие именно водопользователи имеют право на эту льготу, посвящено недавнее Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-07-03-02/64.

Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст. 333.11 НК РФ).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом, водный налог необходимо перечислить по месту нахождения водного объекта (ст. 333.14 НК РФ). Водный налог относится к федеральным налогам (ст. 13 НК РФ) и полностью зачисляется в доход федерального бюджета (ст. 50 Бюджетного кодекса РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ).

Как отчитаться перед налоговой

За I квартал текущего года водный налог нужно уплатить не позднее 20 апреля.

В эти же сроки необходимо отчитаться по водному налогу (ст. 333.15 НК РФ). Налоговую декларацию можно представить лично, послать ее по почте или передать в электронном виде по телекоммуникационным связям в налоговую инспекцию по месту нахождения водного объекта.

Форма налоговой декларации по водному налогу утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н.

Главой 25.2 НК РФ не установлено, каким уровнем административно-территориального деления определяется местонахождение объекта налогообложения водным налогом. Поэтому у налогоплательщиков Москвы и Санкт-Петербурга возникает вопрос: в каком порядке они должны представлять декларацию по водному налогу, если осуществляют водопользование на территории одного или нескольких административных районов города, если они состоят на учете в разных налоговых органах этого города, в том числе и не по месту водопользования?

По мнению специалистов ФНС, контроль по водному налогу в этом случае целесообразно проводить централизованно в каком-либо из налоговых органов по месту учета налогоплательщика (Письмо ФНС России от 24.05.2005 N 21-3-05/35).

Поэтому обычные налогоплательщики должны представлять декларации по водному налогу:

  • в инспекцию по месту своего нахождения, если они зарегистрированы на территории Москвы или Санкт-Петербурга;
  • в инспекцию по месту водопользования, где налогоплательщик состоит на учете по иному основанию;
  • в межрайонную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по городу, если налогоплательщик отнесен к категории крупнейших.
Читайте так же:  Декларация для имущественного вычета

Для иностранных водопользователей установлено еще одно требование. Они должны представить копию декларации в налоговую инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Налоговый период по водному налогу

Водный налог рассчитывают за квартал. Представляют декларацию в ФНС и уплачивают налог до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по месту нахождения объекта, в отношении которого исчисляется водный налог. Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию по водному налогу в ту ИФНС, где они стоят на учете.

Ставки водного налога

Ставки водного налога для основных видов водопользования установлены п. 1 ст. 333.12 НК РФ. Они зависят от региона использования объекта, а для забора воды — еще и от его вида (поверхностный или подземный). В законодательстве также имеется льготная ставка для забора воды с целью водоснабжения населения (п. 3 ст. 333.12 НК РФ).

Начиная с 2015 года ставки водного налога, указанные в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, должны применяться с корректировкой повышающими коэффициентами, значения которых на период с 2015 по 2025 год приведены в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. В 2020 году повышающий коэффициент равен 2,31.

С 2026 года повышающий коэффициент станет расчетным и будет определяться фактическим изменением потребительских цен за год, предшествующим году начала применения соответствующего расчетного коэффициента. Каждый следующий коэффициент будет применен к фактически сложившейся ставке водного налога за предшествующий год. Ставка, рассчитанная с учетом коэффициента, должна быть выражена в целых рублях.

Ежегодные повышающие коэффициенты должны применяться также при расчете ставки в случаях обязательного применения иных повышающих коэффициентов:

  • 5-кратного — при сверхлимитном заборе воды;
  • 10-кратного — при заборе подземных вод для их дальнейшей продажи;
  • 10-процентного — при отсутствии средств измерения объемов забранной воды.

С 2015 года повышена льготная ставка водного налога, предусмотренная для забора воды в целях водоснабжения населения. Для нее тоже планируется планомерный рост в течение 2015–2025 годов, но он выражен не в коэффициентах, а в конкретных рублевых значениях. В 2020 году — 162 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды (п. 3 ст. 333.12 НК РФ) и применяется на территории всей РФ вне зависимости от субъекта.

Ставки налога на воду см. в материале «Каковы ставки водного налога на 2020 год».

С 2026 года к этой ставке в порядке, аналогичном введенному для ставок водного налога по основным видам водопользования, также начнет применяться расчетный повышающий коэффициент, зависящий от изменения потребительских цен.

Объект налогообложения

Водным налогом облагаются отдельные виды специального или особого водопользования, которые перечислены в п. 1 ст. 333.9 НК РФ.

Платить водный налог необходимо организациям и физическим лицам, которые:

  • забирают воду из водных объектов;
  • используют акваторию;
  • используют водоем без забора воды для целей гидроэнергетики, лесосплава.

Виды пользования водными объектами, которые не признаются объектами налогообложения, приведены в п. 2 ст. 333.9 НК РФ. От уплаты водного налога освобождены:

  • любители рыболовства и охоты, огородники и садоводы, которые поливают свои дачные участки;
  • сельскохозяйственные организации, которые орошают свои земли или используют воду для животноводства и птицеводства;
  • суда, которые используют воду для работы своего технологического оборудования;
  • организации и учреждения, которые используют воду для нужд обороны страны и безопасности государства;
  • государственные и муниципальные санатории, пансионаты и т.п., которые предназначены исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

Обратите внимание! К объектам налогообложения не относится сброс сточных вод в водные объекты. С 1 января 2005 г. такой вид водопользования оплачивается в составе платежей за загрязнение окружающей среды, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632.

Какие объекты не подлежат налогообложению

П.2 ст. 333.9 НК РФ содержит список из 15 пунктов, содержащих виды деятельности, не облагаемые водным налогом. К ним относят:

  • орошение сельхозугодий, полей и пастбищ;
  • борьба с пожарами и прочими стихийными бедствиями, где обосновано применение воды;
  • создание летних лагерей и санаториев детям, инвалидам и ветеранам на территории, прилегающей к водному объекту;
  • использование близлежащих территорий в качестве угодий для охотничьего и рыбного промысла;
  • другие виды деятельности, связанные с интересами государства.

Общее водопользование

Общее водопользование осуществляют граждане в личных целях без применения сооружений, технических средств и устройств, а также без получения лицензии на водопользование. При таком использовании воды они не являются плательщиками водного налога.

Плательщики водного налога

Плательщики водного налога — юридические и физические лица, в том числе ИП, которые на основании лицензии занимаются:

  • забором воды;
  • использованием акватории (кроме лесосплава);
  • использованием гидроэнергетических ресурсов;
  • лесосплавом.

При этом к плательщикам водного налога относят также тех, кто продолжает использовать поверхностные водные объекты на основании лицензий или договоров водопользования, выдававшихся в период действия старого Водного кодекса РФ, утратившего силу с 01.01.2007.

Налоговая база

Виды использования водных объектов напрямую связаны с расчетом налоговой базы:

  1. Если имеет место изъятие воды из источников, основным показателем для исчисления налоговой базы будет объем изъятой воды за отчетный период, подтвержденный показаниями водомеров. Если таковых не имеется, объем можно определить через производительность и время работы тех. средств. В других случаях применяются стандартные нормы потребления.
  2. При обеспечении электроэнергией прилегающих территорий расчет производится через общее количество произведенной электроэнергии за отчетный период.
  3. Если речь идет о сплаве леса, налоговая база будет рассчитана по формуле:
    V*S/1000, где V — объем древесины (в тысячах м3), S — протяженность сплава (км).

Для иных видов деятельности с использованием акватории при расчете налоговой базы потребуется значение ее площади.

Налоговая база по водному налогу

Налоговая база водного налога зависит от способа использования воды:

  • при заборе определяют объем забранной воды;
  • использовании акватории (исключая лесосплав) учитывают предоставленную площадь;
  • использовании гидроэнергетических ресурсов в расчет берут объем выработанной электроэнергии;
  • лесосплаве базу считают как произведение объема древесины (в тысячах кубических метров) и расстояния сплава (в километрах), которое делят на 100.

Как связан с использованием воды налог на водный транспорт в 2020 году и кто его платит

Водный налог не уплачивают по деятельности, связанной с судоходством (подп. 6 п. 2 ст. 333.9 НК РФ). Однако собственники водного транспорта могут оказаться плательщиками транспортного налога по нему. Транспортный налог регулируется гл. 28 Налогового кодекса и законами субъектов РФ. Таким образом, налог на водный транспорт не имеет отношения к водному налогу.

Бухгалтерский и налоговый учет

Начисление и уплату водного налога отражают в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44. )

Кредит 68, субсчет «Расчеты по водному налогу»

  • отражена сумма водного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам квартала;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по водному налогу»

  • водный налог перечислен в бюджет.

Что касается налогового учета, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы начисленных налогов и сборов нужно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

Видео (кликните для воспроизведения).

Данное положение справедливо и для суммы платежей, которые начислены по повышенным ставкам при заборе воды из водных объектов сверх установленных лимитов (Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 07-05-06/114).

Источники

Бухгалтерский учет водного налога
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here